浅析注册会计师的法律责任

张攀７２５０００） （中国人民银行 安康市中心支行，陕西 安康

１ 注册会计师责任概述

１１ 审计责任

审计责任是指注册会计师对审计业务所做出的评价和对审计报告所承担的责任，是作为一个行业领军人物办理审计业务、做出审计报告时应该承担的责任，审计责任涵盖了其审计的法律责任和职业责任两部分。１２ 会计责任会计责任指的是基于公司完善的内部控制制度，企业自己编制真实、合法、完整的财务报表，包括按照会计准则的规定要求做出的各种披露和注释，并且能提供有关的总账、明细账和其他会计记录，由公司管理层对其编制和提供的财务报表承担相应的责任。１３ 审计责任与会计责任的关系显而易见，审计责任与会计责任之间既有明显的区别，又有共同的基础。区别在于：会计责任是对由本单位的经济活动编制的财务会计信息是否真实、合法、完整负责，而审计责任是对会计的再确认，是对经济活动的一种间接监督，或者是对会计责任的一种责任。联系在于：工作目标是一致的，都要以国家有关法律为依据，向有关利益方面提供真实可靠的会计信息；客观基础是相同的，它们反映和监督的对象都是同一个会计主体。２ 我国注册会计师法律责任的发展

１９８１自 年我国的注册会计师行业恢复以来，其法律责任问题日益突出，也逐渐引起了广泛关注与讨论。我国的注册会计师的法律责任研究发展可分为如下几个阶段。２１ １９８１—１９９１酝酿阶段 （ 年） １９８１

年上海会计师事务所的成立标志着我国注册会计师行业的恢复和建立，自此我国注册会计师行业进入了酝酿

１９８１—１９９１阶段。然而在 年这十年中审计界对注册会计师的法律责任的研究还没起步，该行业的自我约束、自我完善制度还不完善。２２ １９９２—１９９５萌芽阶段 （ 年）

１９９２我国市场经济体制自 年邓小平南巡讲话后开始建立，随着改革开放的提出，我国经济水平得到了快速的提升，对外开放的过程中也出现了一系列问题，这也增强了相关人群的风险及规范章程意识。在此后三年中，我国注册会 计师行业主管部门对深圳原野公司案件等当时影响全社会的三大审计案件做出了严肃处理。在此期间，《股票发行与交易管理暂行条例》《企业会计准则》 《公司法》 《注册会计师法》等相关法律相继被国务院提出并颁布。这一行为标志我国注册会计师的法律责任研究进入萌芽阶段。２３ １９９６—２０００发展阶段 （ 年）

１９９６《中国注册会计师独立审计准则》于 年元月一日颁发，其在法律的意义上确定了注册会计师的职业标准，规范了其行为准则，真正意义上做到了有法可依。同年四月最高人民法院对注册会计师出具虚假审计报告的法律责任做出司法解释，这推动了我国注册会计师法律责任的高速发展。２４ ２００１成熟阶段 （ 年至今）这一阶段国内注册会计师法律责任的研究已慢慢成熟，随着社会的不断进步，相关的问题也被不断地提出与解决，

２００１）周志诚 （ 阐述了相关的注册会计师法律责任；李若

２００２）山、周勤业 （ 分析了注册会计师法律责任理论与实务。并且在民法 《注册会计师法》和 《证券法》中对注册会计师及其行业做了一定的规范，与此同时，在 《刑法》中也有体现，且法律不断地在被修改，其法律责任的研究也在不断地被完善。３ 注册会计师法律责任产生的原因３１ 行业内恶性竞争

目前，我国审计行业市场竞争激烈，有些会计师事务所为了自身的经济效益，采用低收费、拉关系、给回扣等不正常手段，甚至通过缩短审计的时间以及省去一些必要的程序来达到降低审计成本的目的，这样的行为必然导致注册会计师在执行业务时不可能达到应有的质量保证。３２ 会计师专业能力欠缺注册会计师自身素质是导致注册会计师法律诉讼的内在根源。目前我国会计师体系正处于与国际接轨的阶段，新准则、新法规、新规范不断颁布，加之随着企业业务的拓展和

ＣＰＡ复杂化，仅仅通过 考试取得职业资格已经不能满足这个市场的需求。目前，还是有相当一部分注册会计师对业务学习认识不足，对新知识、新法律法规了解不充分，自身专业胜任能力欠缺，导致法律诉讼风险。３３ 道德欠缺、法律意识淡漠

Ｐ２２２）当前中国社会公众普遍反映就是道德缺 （下转

［摘 要］注册会计师在当今社会发挥着愈来愈重要的作用，而其法律责任产生的效应也越来越强烈，这不仅影响其自身声誉及行业发展问题，还辐射到整个社会经济的健康发展。因此，如何正确对待及解决这一问题就显得及其重要，文章从注册会计师责任概述及其法律责任发展的相关研究上，简述目前会计注册师法律责任产生的原因，并基于以上现状提出相关建议及解决措施。［关键词］注册会计师；法律责任；审计行业ＤＯＩ １０１３９３９／ｊｃｎｋｉｚｇｓｃ２０１７２５２１７ ［］