公立医院内部会计控制的探讨

刘晶１６１０００） （黑龙江省齐齐哈尔市结核病防治院，黑龙江 齐齐哈尔

［摘 要］有效的内控制度体系，不仅能够维护医院资产的安全，提高医院管理运行的效率，还能提高医院医疗服务质量，保证医院在市场竞争中的优势。基于此，医院管理层应该从思想上提高对内控制度建设的重视，并根据目前医院在内部控制中存在的问题进行深入的分析，结合科学管理理念，提出相应的解决对策，将医院的短期利益与长远利益结合起来，从而实现发展战略目标。［关键词］公立医院；内部会计控制；管理制度ＤＯＩ １０１３９３９／ｊｃｎｋｉｚｇｓｃ２０１７２５２１９ ［］

１ 医院会计内部控制制度的重要作用

首先，能够实现医院的多元化办医。当前医疗改革最为主要的任务便是构建政府主导的多元化医疗运转体制，主要目的是改革医院的管理模式，提高医院管理系统的规范化，实现医院的多元化经营。目前而言，医院在发展中需要结合实际的发展趋势，构建会计内部控制制度，如此才能真正实现各项资源的整合，才能真正为患者提供有效的服务。

其次，实现医疗药品的核算。尤其在新医疗制度实施之后，医院药品管理得到规范性调整，在进行销售的时候需严格按照零差价销售的方式。根据调查，目前有非常多的医院并没有保证会计管理制度与零差价销售的统一性，无法真正实现药品的核算。而将会计内部控制制度融入其中，则可以有效缓解这一局面。

最后，提升医院成本预算的有效性。通过解读新医改政策得知，医院成本控制以及核算是最为主要的规定之一，在当前的发展背景下，医院会计管理制度下成本预算管理存在缺陷与不足，没有针对性地构建各类科目，没有对成本与支出进行明确，当前医院所采取的成本核算不适应新医改的要求，需要加强对会计内部控制制度的完善，真正强化医院成本预算。２

公立医院会计内部控制存在的不足２１

管理层意识不强，医院内部控制管理制度执行力度不够

公立医院管理层多数由临床一线有能力的医疗骨干担任，绝大多数都没有放弃临床，本身是医疗技术骨干，没有经过系统的管理方面的培训，管理方面的能力相对欠缺，多数根据惯例与经验来管理医院，侧重于临床业务管理。目前，医院内控建设中存在的一大现实问题就在于，管理层认识不到位，内部控制的建立与有效实施要求上至管理层下至全体员工全员参与，现实工作中往往是任务落实到财务部门，有些单位财务人员缺乏，多年不引进财务人员，现有的财务人员兼职多个岗位，财务部门本身事务繁杂，致使内部控制管理形同虚设。２２ 医院会计内部控制缺乏相关知识技能由于长期不注重财务内部控制，相关人员的基本技能参差不齐，这可能就会很大程度地影响到内部财务控制实施的 正确性，比如有可能错误判断，缺少专业知识而做错误的理解，就算制度是良好的，但是实际的操作也不过关。还是一场空，所以这也是现在存在的一个急切的问题。２３ 医院财务会计内部控制体系不完善当前医院财政会计内控结构不是很全面。比如，在医院管理部门没有创建专门的监督控制组织，没有监督治理院内的财政。进行创建审计系统时，在审计监督以及赞成情况上，审计监督单位以及审计监督工作者没有给出周密的规章制度，不能推动医院内部审计结构的创建。医院内部操控结构创建时，缺乏文化建立以及集体协作思想的训练，致使很多人员进行工作时，没有太大的兴致，缺乏服务思想以及集体观念。２４ 管理意识严重不足医院财政会计内部操控结构实行的关键推动力，就是控制观念。但是目前在医院财政会计内部操控结构的了解上，

８０％我国 以上的医院管理者觉得财政内部治理结构和以前的会计规则相似，是一种规定，并不能给医院财政治理效劳。所以，没有很好地贯彻实行，不能展示财政会计内部治理结构的功能。还有医院内部工作者没有正确了解医院财政的结构，没有明白其稳定性，而且很多院内工作者也觉得这一结构跟自身没有关系，不会作用在平时工作上。因此得出，医院缺少财政会计治理观念。３ 医院会计内控制度的对策３１ 健全医院的内部控制制度创建全面的医院内部操控政策，被看作医院内部治理的保证以及基本，改善医院内部管理政策，应该把国家发布的财政政策看成根据，再联系医院真实状况进行创建，包含整体规定的财政会计以及控制会计规定，在思维观念上，建立相关规定的治理观念，增加危机意识，提升医院管理者和财政人员的内部操控观念，改进控制策略以及过程，创建严谨的控制以及监督纪律，根据相关规定工作，避免医院财政人员由于自身粗心出现的过错。而且，创建合理的内部治理政策，改善医院内部的控制。医院在使用时，应该适时经过内部管理政策掌握经营状况。管理者进行高效监督和控制，找到当前政策具备的内部操控容易忽视的地方，找出会发生的危害，而且改正不正确的方向，改善医院财政会计控制政策，把内部管理以及外部审计进行联系，增加医院内部管理

程度，推动医院顺利进展。３２ 提高意识，建立规范的管理体系创建管理观念，应该根据不一样档次的工作人员进行不一样档次控制观念的训练，可以创建医院内部工作人员在财政会计内部管理结构的观念。还需要增加医院工作员工品德素养以及专业技能观念的训练。进行管理观念训练时，适时归纳院内领导以及控制者的工作，改善这些人员的控制观念以及控制思维，而且适时实行财政会计内部的管理，这一结构具备必要性以及标准性，可以创建财政会计内部管理结构，可以在观念上创建标准的控制结构，推动这一结构的设立。院内员工或是实行人员需要训练财政会计的观念，增加院内员工对财政会计结构的了解，可以推动医院长久地发展。进行职位品德素养以及专业技能观念训练时，医院应该适时举办院内素养竞赛。让员工之间进行品质沟通，而且可以创建专门技能训练，全面提升院内员工的观念，创建标准的控制结构。３３ 加强预算控制，保障资产安全与使用有效预算控制是关键的控制方法之一，为了加强预算控制在保障资金的安全、提高资金的使用效果上的作用，首先，明确预算编制程序和方法，不能由财务部门唱独角戏，要求全院各科室根据本科室的业务发展情况，编报本科室收入、设 Ｐ２１８） （上接 追查企业漏税情况。３ 申报现场税费的核算及后期管控３１ 税费缴纳的申报现场的核算《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》规①定： 进出口货物放行后，海关发现少征税款的，应当自缴

１纳税款之日起 年内，向纳税义务人补征税款；海关发现漏

１征税款的，应当自货物放行之日起 年内，向纳税义务人补

②征税款； 因纳税义务人违反规定造成少征税款的，海关应

３当自缴纳税款之日起 年内追征税款；因纳税义务人违反规

３定造成漏征税款的，海关应当自货物放行之日起 年内追征税款。海关除依法追征税款外，还应当自缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。因此，企业在清关活动中，自查成交价格、完税价格是一项必须长期坚持的工作。而在具体的每票货物报关过程中，对关税、增值税缴纳金额的核准同样非常重要。毕竟，申请已缴纳税款的退款虽有政策支持，但在实际操作中，困难重重。１） Ｃ Ｄ （ 组、 组贸易术语下，关税的计算。

ＩＮＣＯＴＥＲＭＳ２０１０ Ｃ Ｄ根据 中对 组、 组贸易术语的规定，买方无须承担境内输入地点起卸前的运输及其相关费用

×以及保险费，因此该类术语条件下，企业成交价格 人民币

＝ ＝ × ＝ ×汇率 完税价格；关税 完税价格 关税率 成交价格 关税率。２） Ｅ Ｆ （ 组、 组贸易术语下，关税的计算。

ＩＮＣＯＴＥＲＭＳ２０１０ Ｅ Ｆ根据 中对 组、 组贸易术语的规 备购置、耗材使用等收支计划，财务部门要与各科室多沟通，结合医院年度工作规划、各部门各科室的收支计划进行综合平衡，编制切实可行的预算方案，预算要尽可能细化到科室，细化项目，提交相关部门审批，一经批准，严格按预算执行，不得随意调整，并对预算执行情况进行实时监督评价。４ 结论国家经济快速增长，对各个方面的工作要求严格，对医院的发展也做出了新规划新改革，加强医院财务内部控制成了医院管理工作最关键的一步。参考文献： １  Ｊ． ，２０１６ ［］冯东医院会计内部控制探讨 ［］企业导报２）：１５，１７ （ ２  Ｊ． ［ ］张晓健 新医院会计制度下如何加强医院内部控制 ［ ］

２０１６（１）：１４５，１５３财经界：学术版， ３  Ｊ． ［ ］陈玉娣 浅析加强医院会计内部控制的有效途径 ［ ］ 企

２０１６（１４）：１１３－１１４业技术开发， ４  Ｊ． ［ ］陈术兰 医院会计内部控制的有效途径研究 ［ ］ 财会学２０１６（１３）：２２４习， ５  ［ ］郭丽华加强医院会计内部控制制度建设的思路与措施Ｃ ．２０１６ Ｃ ．，２０１６： １ ［］ 年第一届今日财富论坛论文集 ［ ］ 定，买方需不同程度承担境内输入地点起卸前的运输及其相

＝关费用以及保险费，因此该类术语条件下，企业完税价格

× ＋ × ＋成交价格 人民币汇率 运费及相关费用 人民币汇率 保

＝ ×１１×费。其中保费 完税价格 保费率。最终得出完税价格公式：

＝ × × ＋完税价格 （成交价格 数量 人民币汇率 单项净／ × ／（１－１１×重 总净重 总运费） 保费率） ３２ 税费缴纳的后期管控目前，国内进出口企业的清关多采用委托报关行申报方式，进出口企业仅提供报关单据，报关行负责在通关现场进行数据录入、单据递交。该模式的弊端之一就在于，报关行无法充分了解货物的详细信息，仅将报关单据作为唯一参考依据，缺乏对货值等数据的敏感性。如果进出口企业发生单据错误，报关行只能使用错误数据申报，最终出现错误交税；且报关行绝大部分工作为人工操作，操作失误概率较大。所有上述可能发生的失误，最终海关风险都将由进出口企业承担。

企业在提供报关单据时，可以根据不同贸易术语，自行计算出应该缴纳的关税、增值税，并将其标注在报关草单中，该数据用于报关行录入时数据验证。在关税、增值税税单正本返回企业后，企业人员应及时将税单正本上税金金额与前述计算数值进行对比，如果差异过大，应及时确定缘由，确定应对方案。檶檶檶檶檶檶檶檶檶檶

［作者简介］宗志刚，北京京东方光电科技有限公司。