论高校内控制度的完善

［摘 要］随着高校管理的多元化格局，要使得高校各种业务能够顺利进行，减少各个环节的漏洞，根据内部控制理论学的要求则高校也应当建立起高校内部控制制度，将该制度定性为刚性制度。完善的高校内部控制制度有利于提高高校管理水平，确保国有资产安全，建立健全高校组织机构的设置，保证高校健康有序地发展。［关键词］高校；内部控制；风险控制制度［］ ＤＯＩ １０１３９３９／ｊｃｎｋｉｚｇｓｃ２０１７２５２３２

高校是一种非营利组织机构，其所有者属于国家，因此高校的任何一种业务活动既对单位本身负责也要对政府负责。但政府仅作为出资者并不参与经营权，由政府任命的院长全权管理。政府监督力度不够，导致高校内部环境缺乏监管，容易产生舞弊现象等。全国的高校是具有大小规模不一且具有自身特点的事业单位，因此完善的高校内部控制制度应当根据自身学校所处的发展阶段编制具有相适应性的高校管理制度。１ 高校内部控制制度建立的准则１１ 合法性原则

高校内控制度的建立必须满足于合法合规的基础之上，应当根据其自身的特点建立实用的内部控制体系，不能盲目跟从，结合学院所处发展阶段，有针对性地实施内部控制，并适时地对内部控制系统进行评估，及时发展问题采取相应的控制措施加以补救。１２ 全面且系统化原则高校所建设的内部控制体系的涵括范围既要涉及学校全部经济活动的每一个环节，又确保所有部门及岗位工作开展，实行全面与针对性共存。因此，高校内部控制制度的建立应当满足一是全过程控制，二是全员控制的条件。１３ 牵制性原则有效的高校内部控制制度的制定应当起到制衡作用，因为相互有了制衡，经过两个或以上互不相属的部门时出错的概率大大降低。岗位设置坚持不相容职务相分离，每一项业务活动的发生都有相互制约、相互监督的过程，杜绝一人处理监管的现象，同时兼顾运营效率。１４ 谨慎性原则高校内部控制制度的建立并不能将高校所有的风险都予以防范，只能将学院的风险控制在合理的承受范围之内，将风险评估并入内控系统，应当针对学院的每一个风险点出具相应的控制措施，通过风险分析、风险应对、风险报告等一系列措施进行全面的风险防范与控制。１５ 授权批准控制制度授权批准控制是内部控制五要素中控制活动的一个方面，明确了相应责任人的权利与责任。单位内部人员各行其职、各尽其责，在行使权责范围内根据授权的规定办理各项业务活动。未经过授权和批准的业务活动，不得擅自经手。 １６ 预算控制制度

高校预算控制制度应当由预算编制、预算执行、预算考核等构成，涵盖高校经营活动业务的全过程，包括政府采购、培训收入、合同管理等诸多方面。高校财务预算的控制分为收入预算和支出预算，收入预算根据稳妥原则编制，支出预算首先保证刚性支出，在兼顾重点项目建设基础之上按勤俭节约原则编制。１７ 风险控制制度高校的风险控制制度具备风险识别的功能，根据单位自身发展阶段，针对风险点建立完善的风险控制制度，识别可能对单位造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险，使风险降低在可承受范围之内。以上的高校控制手段都是内部会计控制最基本的，不足以概括所有高校的控制手段，各高校应当根据自身所处发展阶段制定相应的控制措施，以合理保证控制目标的实现。２ 目前高校内部控制的现状解析２１ 内部控制环境不足

学校整体风险的意识相对淡漠，在学校发展的道路上，一味追求硬件设施的建设，而建成后却忽略了管理，导致部分国有资产闲置，缺乏科学的风险评估机制；决策环节相对薄弱，经济类管理专家在学校管理层担任职务的并不多，在重大经济决策方案时的影响力不够，无法发挥相应作用；资产基建部门在内部控制中的地方偏低，很多人认为资金资产的管理属于财务部门的职责，对国有资产的管理存在监控力度不强，容易造成国有资产的流失等。２２ 控制活动执行力不够近年来，高校虽成立了资产基建管理部门，但专业人才缺乏，管理往往流于形式，仅对实物资产的数量上控制，购入实物资产所产生的经济效益未得到有效评估。另外，实物资产的保管与使用及处置归属一人管理，在履行职责时容易产生舞弊现象。２３ 缺乏风险评估与防范意识现阶段，高校对内部控制风险的识别一般都是依赖于内部控制审计，而内审体系并不完善，例如人员配备不合理、内审制度不健全，导致各岗位忽略了风险评估与防范。归根结底，管理层与治理层风险意识薄弱导致整个集体风险管理疏松，大多数高校都是风险被动的接受者，对风险管理工作缺乏积极性和系统性，不能主动识别、评估、管理高校的主

要业务风险，存在较强的随意性。２４ 信息沟通受阻高校内部各部门间，各自履行各自部门的职责，缺少相应的沟通，导致各部门出具的报告口径不一致，结果相差甚远。沟通在内部控制中有着相当重要的地位，沟通不畅将会造成高校一定程度上的损失。２５ 内部控制监督执行力较弱我国高校虽有监督机制，但执行力较弱，往往人情事故起主导作用。针对性与执行力欠缺，使得内部控制监督机制流于形式。高校在招标、招生等方面依然存在暗箱操作问题。另外，高校的内部审计部门位于高校领导之下，缺乏独立性，对于审计查取的问题也只能简单处理。３ 完善高校内部控制的方法３１ 建立健全内部控制环境

高校应当设计合理、运行高效的组织架构，保证高校的内部控制制度建立健全与有效实施；内部审计工作应当具有独立性，不仅机构需要独立而且人员也要独立，对高校的业务活动进行客观公正的评价；制定可持续发展的人力资源政策，不能 “以人设岗”，注重 “德才兼备，以德为先”作为重要标准；大力宣传高校的文化建设，倡导诚实守信、开拓创新等高校精神。３２ 加强校园文化组织建设校园文化建设应当以创建优美校园为主要内容的物质文化入手；加强制度文化建设，强化管理机制，制度是为保障学校教育的有效；加强课余文化建设，不至于让学生感到学校生活的乏味；加强舆论文化建设，重视政治思想教育，培养母校意识，强化 “三风”建设。３３ 加强风险防范意识，完善风险防范体系对于高校的财务风险，分析自身发展的实际情况，整理工作流程，针对可能发生的各种财务风险提出应对措施，将风险控制在可承受范围之内。利用现有财务信息系统管控风险，科学地计算财务数据、分析财务指标，预防风险，建立相应的风险控制手段。 ３４ 加强信息系统与沟通

信息系统的有效传递有利于及时准确地察觉内部控制制度的薄弱环节，发现问题及时整改，避免风险扩大，保证内部控制制度运行的有效性。建立健全信息的向下传递机制，促使高校全体人员及时了解学校发展情况，明确各自的职责。３５ 加强对内部控制的监督高校最高负责人是对财务会计报告的真实准确性负责的直接第一责任人，而财务部门作为内部控制制度建设的牵头部门，应当特别重视内部控制的监督作用，因此，应加强单位负责人的财务专业培训，以提高风险管控意识；另外，保证内部审计部门的独立性，加强事前、事中及事后的审计监察，将审计工作深入到高校内部控制的各项业务活动中。

总之，建立高度有效的内部控制制度应结合自身院校所处的发展阶段，分析当前所面临的社会形势，针对每一项业务活动分析风险，不存在内部控制的空白点，以保证高校健康有序地发展。 参考文献： １  Ｄ． ［ ］温洁茹 财务舞弊识别与治理：内部控制体系建设 ［ ］ ２０１２成都：西南财经大学， ２  Ｊ． ［ ］何海栋 高校内部控制及其构建 ［ ］中北大学学报：社２００５，２１（３）：８３－８４会科学版， ３  Ｊ． ［ ］翟星红 浅议加强高校内部会计控制和内部管理 ［ ］ 扬２００５，２３（２）：６２－６４州教育学院学报， ４  Ｊ． ［ ］祁兴强 完善高校内部控制体系的思考 ［ ］ 商业会计， ２０１３（１６）  ５  ［ ］刘常国，丁海英基于风险管理的高校内部控制分析Ｊ． ２０１３（１１） ［］ 中国总会计师， ６  Ｊ． ［ ］张祖飞 我国高校内部控制体系建设研究 ［ ］西安邮电２００９（４）：１４８－１５０，１５７学院学报， ７  ［ ］胡兴国，王晶信息化背景下内部控制体系建设研究Ｊ． ２００９（３）：４３－４４ ［］ 财会研究， ８  Ｊ． ［ ］潘庆阳 完善高等学校内部控制的几点思考 ［ ］ 会计之２００５（７Ａ）：３４－３５友，