浅谈 “营改增”的财政经济效应
吴丹（临沧市财政局，河北 沧州６７７０９９）
［关键词］ ＤＯＩ １０１３９３９／ｊｃｎｋｉｚｇｓｃ２０１７３３１０７ ［］
“营改增”最初是在上海开始试点，随后开始在全国实施，在税务的征收方面取得了良好的效果。而不论是从理论的角度分析，还是从实践的角度分析，它都是税制改革质的改变，对社会各方的财政经济产生不同程度的影响，影响财政政策的制定。１ “营改增”对财政经济的影响１１ 企业税负“营改增”实施后，可补充减税政策的不足，呈现出减
税幅度较大的特点，对企业、行业与产业的税负造成影响。１） （ 企业税负。“营改增”在企业试点后，可以带来减税效应。企业未实施 “营改增”前，服务企业需缴纳各项税款，包括营业税、增值税等，而营业税与增值税都无法直接扣除，容易出现重复征税的现象。而企业需要缴纳的营业税包括两部分，一是企业自身的营业税，二是购入服务产生的营业税，“营改增”落实后，二次营业税与增值税可以直接在服务企业的销项中直接扣除，防止服务企业和上游企业１ ［］重复征税，所以可降低企业的税负负担。２） （ 行业税负。“营改增”在某类型企业的应用后，可以减少税负，但这一情况并不会出现于所有的行业中。比如以交通运输业为例，其整体税负上升的原因是，营业税的征
３％ １１％，收从 提升为 且进项税款的减税部分与税率增加的部分有很大差距，但如果把整个行业细分，可以分成航空运输、陆上运输与水上运输，航空运输需要使用大量的燃油，并定期进行设备的维护与机器的维修，这些都可以归到减税的范围，税务有较大的减幅，陆上运输可以减税的范围较小，且道路的路面收费也是税务征收的范围，增加了企业的负税，水上运输在 “营改增”开始前，已经购买了大量的设备，后期不会因为设备的因素导致税负增加，所以税负明显减少。３） （ 产业税负。“营改增”不仅可以避免重复征税，也可以减轻产业链税收的负担。其税负变化分为三种情况，而在这三种情况下，企业均为一般纳税人，一是下游企业不属于增值税范畴的纳税人，如果企业税负出现变动，产业税务也将发生改变，二是下游企业归于增值税的范畴，企业、下游企业税负的变化将决定产业税负的变化，即企业税负增加，产业税负减少，三是下游企业归于增值税的范畴，下游企业的税负明显超过上游企业， “营改增”在下游企业的应用的效果将优于上游企业，有很好的激励作用。 １２ 财政收入１） （ 财政收入。“营改增”政策实施后的最终目的是实现结构性减税，所以，它可以增加或减少各省市的财政收入，减少税负在所有财政收入的比例，比如江苏省、浙江省
１００等。在试点结束后，江苏省的税负缴纳金额减少了 亿
６０元，浙江省为 亿元，相对应的财政收入有金额不等的增加。而这些省份有大量减税的原因是，进行 “营改增”试
３０％，点的企业需要上缴的营业税近乎所有营业税的 但这
５０％，些省份的企业几乎达到了 所以，“营改增”实施后有大量减税，并带动了财政收入的增加。如此，可以总结出， “营改增”可以促进经济增长，实现财政的增收。２） （ 财政补贴。企业实施 “营改增”后，虽然有将近九成的企业都实现了减税，但剩下的企业依然会面临税负增加的情况，而税负增加多以一般纳税人为主。其原因是，实行 “营改增”的企业大多规模较小，最初征收营业税的比
５％， ３％，例是 随后调整为 实现了减税，但其他规模的企业可能出现税负增加的情况。对于这类企业，设立试点的区域会为其提供财政补贴，如此，既增加了税负的支出，也会增加政府的财政支出。３） （ 财政分担。“营改增”的财政减收可以以负担主体为切入点展开分析，把整个负担分成三部分，分别由中央、试点地区、有关地区共同承担，这一过程中企业的增值税由地方政府承担，下游企业的增值税由中央、地方承担，前者
３／４， １／４为税额 后者是税额的 。１３ 产业转型１） （ 主辅分离。实施 “营改增”前，企业内部门的对外提供服务时，无须缴纳营业税，但如果服务部门与企业脱离，服务形式就会从内部服务变为外部服务，需要缴纳营业税。即 “营改增”落实后，服务部门独立，为原所属企业提供服务后需按照比例缴纳税款，但这部分税负可以抵扣，不会因为部门独立增加企业税负。如此，可以清除主辅分离的故障，让很多有重要价值的部门从企业中分离出去，创造２ ［］更多的价值，加快企业转型。２） （ 服务外包。当下，对于一些可以进行服务外包的行业，企业会把部分不重要的工作外包，并已经形成潮流，但外包带来的税务明显多于企业本身的税务，所以服务外包的发展水平较低。而 “营改增”实行后，虽然外包依然会带来税负，但可以从企业增值税的进项税中扣除，不会对企
Ｐ１１１）业造成较大的影响。如此，可有效消除外包 （下转
［摘 要］随着我国经济的转型，为防止重复征税行为的出现，政府出台了 “营改增”的政策，以实现税收制度的完善，而 “营改增”落实后，会产生不同的财政经济效应，给经济带来不同方面的影响。文章从多方面阐述了 “营改增”带来的财政经济效应，包括企业税负、财政收入等。“营改增”；企业税负；财政收入；产业转型