浅谈 “营改增”的财政经济效应

吴丹(临沧市财政局,河北 沧州677099)

China Market - - 流通经济 -

[关键词] DOI 1013939/jcnkizgsc201733107 []

“营改增”最初是在上海开始试点,随后开始在全国实施,在税务的征收方面取得了良好的效果。而不论是从理论的角度分析,还是从实践的角度分析,它都是税制改革质的改变,对社会各方的财政经济产生不同程度的影响,影响财政政策的制定。1 “营改增”对财政经济的影响11 企业税负“营改增”实施后,可补充减税政策的不足,呈现出减

税幅度较大的特点,对企业、行业与产业的税负造成影响。1) ( 企业税负。“营改增”在企业试点后,可以带来减税效应。企业未实施 “营改增”前,服务企业需缴纳各项税款,包括营业税、增值税等,而营业税与增值税都无法直接扣除,容易出现重复征税的现象。而企业需要缴纳的营业税包括两部分,一是企业自身的营业税,二是购入服务产生的营业税,“营改增”落实后,二次营业税与增值税可以直接在服务企业的销项中直接扣除,防止服务企业和上游企业1 []重复征税,所以可降低企业的税负负担。2) ( 行业税负。“营改增”在某类型企业的应用后,可以减少税负,但这一情况并不会出现于所有的行业中。比如以交通运输业为例,其整体税负上升的原因是,营业税的征

3% 11%,收从 提升为 且进项税款的减税部分与税率增加的部分有很大差距,但如果把整个行业细分,可以分成航空运输、陆上运输与水上运输,航空运输需要使用大量的燃油,并定期进行设备的维护与机器的维修,这些都可以归到减税的范围,税务有较大的减幅,陆上运输可以减税的范围较小,且道路的路面收费也是税务征收的范围,增加了企业的负税,水上运输在 “营改增”开始前,已经购买了大量的设备,后期不会因为设备的因素导致税负增加,所以税负明显减少。3) ( 产业税负。“营改增”不仅可以避免重复征税,也可以减轻产业链税收的负担。其税负变化分为三种情况,而在这三种情况下,企业均为一般纳税人,一是下游企业不属于增值税范畴的纳税人,如果企业税负出现变动,产业税务也将发生改变,二是下游企业归于增值税的范畴,企业、下游企业税负的变化将决定产业税负的变化,即企业税负增加,产业税负减少,三是下游企业归于增值税的范畴,下游企业的税负明显超过上游企业, “营改增”在下游企业的应用的效果将优于上游企业,有很好的激励作用。 12 财政收入1) ( 财政收入。“营改增”政策实施后的最终目的是实现结构性减税,所以,它可以增加或减少各省市的财政收入,减少税负在所有财政收入的比例,比如江苏省、浙江省

100等。在试点结束后,江苏省的税负缴纳金额减少了 亿

60元,浙江省为 亿元,相对应的财政收入有金额不等的增加。而这些省份有大量减税的原因是,进行 “营改增”试

30%,点的企业需要上缴的营业税近乎所有营业税的 但这

50%,些省份的企业几乎达到了 所以,“营改增”实施后有大量减税,并带动了财政收入的增加。如此,可以总结出, “营改增”可以促进经济增长,实现财政的增收。2) ( 财政补贴。企业实施 “营改增”后,虽然有将近九成的企业都实现了减税,但剩下的企业依然会面临税负增加的情况,而税负增加多以一般纳税人为主。其原因是,实行 “营改增”的企业大多规模较小,最初征收营业税的比

5%, 3%,例是 随后调整为 实现了减税,但其他规模的企业可能出现税负增加的情况。对于这类企业,设立试点的区域会为其提供财政补贴,如此,既增加了税负的支出,也会增加政府的财政支出。3) ( 财政分担。“营改增”的财政减收可以以负担主体为切入点展开分析,把整个负担分成三部分,分别由中央、试点地区、有关地区共同承担,这一过程中企业的增值税由地方政府承担,下游企业的增值税由中央、地方承担,前者

3/4, 1/4为税额 后者是税额的 。13 产业转型1) ( 主辅分离。实施 “营改增”前,企业内部门的对外提供服务时,无须缴纳营业税,但如果服务部门与企业脱离,服务形式就会从内部服务变为外部服务,需要缴纳营业税。即 “营改增”落实后,服务部门独立,为原所属企业提供服务后需按照比例缴纳税款,但这部分税负可以抵扣,不会因为部门独立增加企业税负。如此,可以清除主辅分离的故障,让很多有重要价值的部门从企业中分离出去,创造2 []更多的价值,加快企业转型。2) ( 服务外包。当下,对于一些可以进行服务外包的行业,企业会把部分不重要的工作外包,并已经形成潮流,但外包带来的税务明显多于企业本身的税务,所以服务外包的发展水平较低。而 “营改增”实行后,虽然外包依然会带来税负,但可以从企业增值税的进项税中扣除,不会对企

P111)业造成较大的影响。如此,可有效消除外包 (下转

[摘 要]随着我国经济的转型,为防止重复征税行为的出现,政府出台了 “营改增”的政策,以实现税收制度的完善,而 “营改增”落实后,会产生不同的财政经济效应,给经济带来不同方面的影响。文章从多方面阐述了 “营改增”带来的财政经济效应,包括企业税负、财政收入等。“营改增”;企业税负;财政收入;产业转型

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