|强化内部审计 提升工程管理
◇冯占利
强化工程内部审计是企业降低工程成本造价，提高投资效益，防止国有资金流失，预防工程腐败的有效途径。纵观企业投资建设项目的全过程，不难发现，它融技术性与经济性为一体，既是一个完完全全的建设操作与组织管理的过程，又是实实在在的费用计算、预测、支出以及核算的过程。以建设程序为主线，预决算的编制与执行分别反映在建设的每一阶段上，要进行工程项目投资审计监督，必须首先控制工程项目预决算，因此，对建设项目进行预决算审计格外重要，是企业投资市场规范化、合理化的有力保证，强化工程项目内部审计势在必行。
一、工程管理在目前市场环境中存在的问题（一）工程项目监管存在失控点
工程管理不完善，会抬高工程成本。如现场管理人员责任心不强，接受承包商的好处回扣，擅自变更、虚假签证，等等，而审计人员受多种因素的制约，对现场了解不深入， 与工程技术人员监管脱节，特别是工程招投标后，与中标单位合同签订流于形式，结算方式弹性很大，合同履行不严格，工程造价控制缺乏，内部审计监督困难加剧。
（二）工程材料价格确定不合理
通常材料费在工程项目造价中占较大比重，如何合理确定材料价格对控制工程造价尤为重要。在实际工作中，企业的实地询价、公开招标、结算方式等不同对材料价格影响也不同，企业如何客观科学地选择供应单位，对确保材质价格至关重要。
（三）工程预决算审计的局限性
工程预决算审计是对项目施工阶段的真实性、合法性进行监督，但是在施工前和竣工后开展内部审计监督同样重要。越过项目立项、可研方案、初步设计等程序，直接开展施工预决算审计，对整个项目并不能起到全方位的监督作用。内部审计监督应涵盖项目立项评估、合理化施工组织和施工方案、竣工决算审查、财务结算 等多环节，这样才能综合形成对整个项目全过程实施有效内部审计监督。
（四）内部工程审计人员结构不合理
长期以来，一直存在“审计即是查账”的错误思想，大多数审计人员都是财务出身，知识面单一，缺乏生产经营、工程管理等方面的知识和经验，在实际工作中难以有效发挥监督效果。特别是在供给侧结构性改革中，受国家宏观经济政策和市场影响更大，工程管理更加多元化。这就给企业内审工作提出更高要求，企业内审人员除配备会计、审计、经济和管理等专业人员外，还应当配备具有法律、信息技术、工程等其他专业知识的人员，以满足内部审计监督的需要。
二、工程内部审计手段与方法的探索和改进措施（一）建立合理有效的工程审计模式
建立健全对企业工程项目管理，提高内部审计效率，加大工程项目过程事中审计。企业内审人员应和建设、施工单
位人员一起深入施工现场，对照图纸查看施工情况，及时与监理、承包商及施工人员进行座谈，了解、收集与工程的有关资料，掌握现场施工动态；严格审核设计变更、现场签证等发生的费用，实地复核设计变更、现场签证的工程量；加大对建设施工合同、施工图等资料的审计监督，把竣工图的“死数据”与施工现场调查了解的“活资料”进行对比分析，查出差距，挤出工程量中的水分，确保竣工结算造价的真实性。
（二）创新改善工程项目审计方式、拓宽审计内容
企业应当做到事后审计与事前审计、事中审计相结合，微观审计与宏观审计并行使用，克服以往企业工程项目内部审计中习惯性的事后审计，将控制前移，使工程项目遇到问题时可以及时纠正，尽量做到未雨绸缪。充分发挥工程造价审计监督职能，检查监督工程项目的合法性、合规性及相关信息的真实性、准确性。
（三）创建工程数据管理系统，健全工程风险预警体系
针对工程数据管理系统业务模块的风险类型和风险点，按照工程项目模块和风险类型两种维度进行归纳，提炼工程数据管理系统业务流程风险二维表，作为工程数据管理系统应用风险预警体系的基础，实 现工程数据管理系统应用风险实时在线监控。如建立工程材料价格信息库，着力研究材料的市场环境，及时更新工程材料价格信息库，合理核定材料价差，防范材料价格风险。
（四）培养复合型内部审计人才，提高工程项目监督能力
内部审计人员具有良好的职业道德和较高的政策水平，是工程项目审计的基础。企业工程内部审计涉及工程的方方面面，不仅要审计工程项目预算数据是否合理合法，还要对工程招投标、合同签订、完工后的工程质量竣工验收、工程款的支付等环节进行审计。这就要求审计人员不仅要精通会计学、审计学、法学和工程预决算等知识，又要会运用信息技术进行综合分析。审计中既要有精准的审计思路和方法，也要具备一定的沟通协调能力。同时，企业内部也要抓好审计人员的教育培训工作，不断更新知识，提高内部审计人员的 应变能力和审计队伍的整体素质，使之更好地适应高层次内部审计监督工作的需要。
三、结语
工程内部审计既是防止工程腐败最有效的监督手段，也是监管工程项目管理的必然要求。因此，工程项目审计对内部审计人员的审计手段与方法、专业判断能力提出了更高的要求。我国工程项目审计起步相对较晚，有关工程项目审计的法律体系还不够完善，尤其是内部审计人员缺乏经验，审计手段与方法比较单一。因此，内部审计人员要不断加深理论学习，借鉴审计机关工程项目审计的实践经验，不断总结规律，优化审计手段和审计方法，建立符合企业良好经营环境的工程项目审计体系，使企业工程项目内部审计工作日臻成熟，帮助企业完善治理和防范风险。 （作者单位：平顶山天安煤业股份有限 公司六矿审计科）