内部审计职责定位的几点思考

◇田景县

随着内部审计领域的逐步扩大和审计力度不断向纵深延伸，内部审计的影响也越来越大，广大内部审计人员常年奔波于审计一线，超负荷的工作强度和审计人员职业风险问题交集在一起。本文就企业内部审计人员工作如何减负、职责如何定位问题浅谈几点看法。

一、内部审计的职责和定位

在企业内部，审计人员的处境大部分处于比较尴尬的地位，大家的直接体会是，内部审计是价值最无法体现的部门，因为内部审计的内部管理建议是否被采纳是掌握在管理当局手中，产生这种状况的原因是多方面多层面的。如外部环境所致、企业内部审计队伍素质、企业内部审计的手段等。但我们更应该认识到这样的现实，我们的内审机构是对厂长、经理负责，受企业负责人及其他部门的制约和影响，独立性较差，内部审计在完成职责的环境独立性是相对的，受本部门、本单位领导，强调仅仅与所审的其他职能部门相对独立、单项独立。究其原因则是企业内 部审计理念的定位不准。

二、内部审计定义国内与国际的差异

大家都知道我国的内部审计是在政府审计的基础上发展而来，中国内部审计协会《内部审计基本准则》规定“内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”，实质是政府审计定义的改头换面。监督作为内部审计的基本职责的定位，混淆了内部审计与外部审计的区别，限制了内部审计作用的发挥，给内部审计实践带来了很大的困难。而内部审计的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率，它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。内部审计是一种咨询活动，是帮助机构。

通过对比，反映我国的内部审计观念定位还很落后，“经济警察”的定位与相对独立的工作环境，造就了夹缝中求生 存的内部审计人员。这也是企业不太重视的原因，尤其国有企业，在所有者主体不明确的情形下，容易处在孤立状态，所以永远对下。而国际内部审计师协会的定义告诉我们，内部审计其实就是一种咨询服务，帮助企业增值，应该有所转变，这样内审工作好做多了，同时也代表了内部审计的发展方向。如果把企业比作一辆巨型卡车，那么企业家是企业的司机，信息是企业的方向盘，内部审计就是企业的红绿灯，起到信息预警系统的作用。所以，内部审计要由事后监督，变为事前预警。实质定位是要充当企业的“私人保健医生”。

三、企业内部审计“制度定位”理念尚未确立

从内部审计的角度讲，要想提高在组织中的地位，也必须充分发挥自身的优势，这就要求企业内部审计不断提高内审人员的专业素养，深入实践，这样才能及时、有效地发现企业内部出现的问题，也才能做深入剖析与总结，提出解决问题的建议与对策，从而为组织

的领导者作出科学决策提供有用的意见或建议。我们知道，管理的核心是决策，决策是否科学直接影响着企业的生存和发展。组织内部的各个管理部门是决策方案的具体草拟者，受本部门利益的驱使，业务范围的限制，制定的决策草案往往具有一定的局限性。而内部审计相对独立、客观、公正，游离于各利益团体之外，所以能够独立于各利益之外，从整体出发，对组织进行内部监督，对领导者和组织做出的决策给出客观公正的意见和建议。

四、企业内部审计与外部审计的评价

内部审计应当对现有内部控制的健全有效性进行不断地评价，从而发现问题，并督促企业在内部完成改进，从而使得企业能够维护日常的健康稳健运行。但是，由于内部审计属于组织内部结构的一个部分，它的人员配置、工作内容等全靠领导者部署，所以在发现问题时，难免难以做到完全独立，更不能从企业整体的利益出发。这种向领导者一人作汇报的方式，也难以保障内部审计的独立性。所以，这时候内部审计就需要外部审计来进行评价，以作为内部审计的重要补充，而且外部审计作为一个独立于这个企业的第三方的组织，它能从客观的角度来评价组织内部控制的健全有效性。但是外 部审计往往对这个企业不了解，审计起来费时费力，如果有内部审计的评价，就可以节省外部审计的时间，从而使对这个组织的审计更加方便、快捷，也能更加有效和节约成本。因此，内部审计应与外部审计两者有机结合。

不过，要达到这种效果，这就要求内部审计人员不断提高自己的专业素质，对环境变化有着专业敏感，能够发现控制环境的变化。同时，内部审计人员还要提高自己的政治素养，能够从国家大局出发，保护国家资源的完整性，时刻注意国家相关法规政策的变化，从而提前对风险做出评估。而对风险和组织的控制，则要能够做到程序合理合规、有理有据。例如，预算程序和方法是否合理，定额是否齐全、合理等。一旦发现问题，内审人员就要及时查找原因，分析情况，进而预估问题可能造成的影响，以便向高层管理人员提出完善的具体建议。

五、企业内部审计应关注的重点

内部审计是适应加强组织 的内部管理而产生的，因而不同的企业，内部审计会有不同的侧重。但是整体来说，内部审计也有自己关注的重点。例如，作为企业内部审计，往往重点要审计企业经营管理的重大决策是否科学有效；对国家资源的处置是否合理合规；决策者做出的经营决断是否能够兼顾经济效益与社会效益等。因此，在执行内部审计时，内审人员就要重点关注这些对象，从而保障组织管理的平稳运行，增加组织的价值。

目前，越来越多的企业开始重视内部审计，尤其是很多民营企业，并且越是经营出色的民营企业，就越重视内部审计，像华为集团总部，内部审计部的员工就超过80 人，广州雅倩化妆品公司的内审人员也有15人，且国际注册内部审计师的比重均较大。转变内部审计角色定位的内审人员逐步受到民营企业家的青睐。所以说，内部审计以服务为基本职责的定位，既是由内部审计的性质和地位所决定的，也是国际内部审计发展的大趋势，更是解决内部审计在企业中的地位，构建和谐审计的根本有效途径。