漫谈财政同级审之点滴经验
◇尚峰
同级财政审计是审计工作永恒的主题，也是审计机关在充分掌握和分析财政部门数据的基础上，通过对预算执行结果进行审计分析，揭示政府财政部门在预算收支管理、预算编制和执行方面存在的问题和不足，帮助政府财政部门改进预算编制和管理工作。此篇文章从不同的侧面来审视财政同级审工作，不是仅仅根据自己的操作经验、审计方法来泛泛一般地论述如何查账，如何核对有关数据，以及如何审阅票据，如何核对账证，账表、帐账实是否相符等简单的操作方法。
一、进点前开门纳谏，明确审计目标和重点
为了加大对市本级财政预算执行审计监督的力度，提升财政同级审的质量和效果，履行好审计工作职责，为人大依法监督本级财政预算执行和政府加强财政预算管理提供有效服务，同时也为了更好地明确审计重点，更好地理解、体现领导意图，近几年来，在每年财政同级审工作开始前， 笔者所在审计部门均能主动邀请市人大和政府主抓领导亲临审计局指导工作，对同级审工作重点进行座谈。
座谈中人大领导和政府主抓领导要求每年的预算执行审计要紧扣预算执行这条主线，既要肯定预算管理取得的成效，又要反映预算中存在的问题。要围绕预算资金的收缴、分配、拨付及使用环节，重点检查和揭露预算执行中不真实、不合法、不规范等问题，从促进完善制度、健全管理机制、增强预算分配透明度等方面提出意见和建议。
通过座谈，有关领导了解和掌握了同级审工作的有关情况，因此经常过问审计进展情况，帮助解决工作中遇到的问题和困难，确保了预算执行审计工作的顺利进行。
二、重点开展对机动财力的审计，促进财政部门细化预算规范预算管理
由于县市级财政预算执行部门绝大部分部门预算执行不够到位，直接或者间接由 财政部门代编有关预算支出，加之财政部门上报人大批准的预算过粗，没有细化到具体单位和项目，因此造成人大批准的预算在执行中刚性不强，透明度不高，约束力软化，为财政部门在预算分配中二次分配财政资金提供了暗箱操作的空间。
因机动财力较多，财政部门就有了自行分配财政资金的来源，对资金的分配时常越位，往往不通过政府同意就直接将财政资金予以分配使用，逃避了政府监管。如某市20××年人大批准的支出预算为72356万元，而批复部门预算为58135万元，另有14221万元未能细化到部门、单位和项目，占年初预算的19.7%；当年临时性支出预算和二次分配的财政资金占年初支出预算的35%。
因此，审计时就必须查清两个问题：
第一，要查清财政部门机动财力的来源。从近年来审计情况来看，财政部门机动财力的来源主要有：
1. 财政部门在批复年初预
算时少批复部分形成预留指标；
2.上级财政部门增加的一般转移支付和收入预算中少编入的一般转移支付形成的财力； 3. 超收收入； 4.以前年度虚列支出挂账部分（部分支出项目财政部门未经批准在往来资金中支付）；
5.以前年度虚假项目结转形成的财力；
6.已作批复但执行中少执行或未执行的项目。
第二，要查清临时预算的追加程序和审批手续。对于以上机动财力的分配权限，审计中审计部门应严格按照财权事权相对应的原则进行审定。严格审查临时预算追加指标的分配是财政部门自行分配，还是财政部门提出分配方案经政府审批后分配使用。对于财政部门自行分配的财政资金，审计部门本着讲实话、报实账的原则如实向政府、人大反映情况，从而提高财政部门加强预算管理的自觉性。
三、对专项资金实施跟踪问效审计
针对县市级审计机关审计人员少，财政同级审任务重、时间紧、政策性强的特点，同级审审计组按审计实施方案要求，每年安排一名或者两名审计人员，主要对上级转移支付的专项资金和本级追加的有关专项资金的管理使用情况进行专项审计。
对上级追加的专项资金主要检查项目使用单位是否按政策规定使用，是否存在挤占挪用现象；对本级追加的专项资金除检查是否按政策规定使用，是否存在挤占挪用现象外，重点检查项目使用单位是否采用虚构事实或歪曲事实的手段骗取财政资金的行为。从审计情况看，项目使用单位对采取虚假手段骗取的有关专项资金绝大部分用于弥补单位经费不足。
对审计查出的有关问题，财政同级审审计组对每个项目使用单位写出专项审计报告，并对违纪事项下达审计决定进行处理处罚。鉴于同级审审计组人员较少，因此对上述专项资金的审计每年分别按资金性质对农业、社保、教育、城建、行政政法等行业部门进行循环审计。因为专项资金的审计事项比较简单，查处定性比较容易，所以对每项专项资金的审计也就是一两天时间就能查证完毕，并同时×××出具专项审计报告。对整个系统的专项资金审计20天左右就能完成。从审计效果看，通过近几年的审计，各部门各单位对专项资金的管理使用已比较规范。
四、搞好综合分析评价工作
财政审计不要一味地只说问题，既要指出问题，又要做好综合分析工作，对财政部门 的工作业绩进行综合评价，采取横向对比和纵向对比的方法进行量的分析和质的判定，搞好定量理性分析。分析中常用的定量指标主要有六个：
1.反映财政资金规模水平的指标（财政收入总量和财政支出总量）；
2.反映财政收支变动情况的指标（财政收入的平均增长速度，财政支出的平均增长速度）；
3.反映财政资金适度水平的指标（财政收入弹性、人均财政收入和人均财政支出）；
4.反映预算管理水平的指标（收入预算完成情况、支出预算完成情况、决算结余或赤字占财政支出的比重）；
5.反映财政支出结构的指标（教育、医疗卫生、农林水、社会保障和就业等各个支出分别占财政支出总额的比重）；
6.反映财政负担状况的指标（财政供养人员占总人口的比重）。
经对上述指标的综合分析比较后，依据定量分析的数据和指标，对财政部门的业绩会有一个全面系统、整体的了解，就可以用简短的语言做出全面、客观的评价和判断。
对财政部门的综合评价，除以写实的手法陈述财政部门的工作业绩外，还要评价财政部门贯彻国家财经法规及有关政策情况、地方财政收支
及管理情况、财政收支工作目标完成情况（本级财政收入总量、支出规模、构成、增长情况、占 GDP的比重以及人均财政收入水平等）。
对财政部门存在的问题和不足，要运用鉴定性的语言进行定性的分析评价。如2 0×× 年的财政同级审报告，针对某市骨干税源匮乏，收入质量不高，结构不合理的问题，作如下分析评价： “20××地方各项税收占地方财政收入的比重为 48%，与全省 65%的平均标准少 17个百分点。20××年某市人均一般预算收入不足140元，较全国的人均 1050 元、全省的 551元绝对额相差 910元和 410元，仅占全国水平的1 3%和全省水平的1/ 4。20××年某市人均一般预算支出 445元，较全国的 1750元和全省的 1115元分别相差 1260 元和 670元，仅占全国水平的 26%和全省水平的40%。同时某市一般预算收入占生产总值的比重明显偏低， 20××年仅占 1.5%，而同期全省4.9%，某市相差 3.4个百分点，仅占全省的 1/ 3。20××年全国一般预算收入占生产总值的 7.5%，某市仅相当于全国平均水平的1 / 5。即使加上中央从某市取得的消费税、增值税和分成的企 业和个人所得税，全口径财政收入也仅占生产总值的2%。这充分说明了某市做大财政蛋糕的差距较大，财源建设工作任重而道远。”
五、充分运用《审计法》赋予的职能，对应上缴款项实行财政扣缴
审计处理难体现在各个审计项目中，财政审计也不例外。为了使被审计单位的违纪违规问题得到有效纠正，审计组及时和财政部门进行沟通协调，使违纪资金收缴难的问题得以有效解决。审计部门根据《审计法》第三十七条的规定制作《协助执行审计决定通知书》,经审计部门主要负责人签发后，送达财政部门协助执行，对应上缴财政的违纪资金实行财政扣缴处理。这也是通过充分运用《审计法》赋予的职能，破解财政审计执行难问题的方法之一。
六、围绕中心，把握立意，写出特色，提升“两个报告”的质量
财政同级审质量的高低、成果的好坏和作用的发挥最终体现在“两个报告”上。
“两个报告”中除以写实的手法对有关违纪违规问题进行披露外，不是一般堆砌审计情况，而是高度注意紧紧 围绕党和国家工作重心，研究提炼审计成果，对领导关心、群众关注的问题在报告中进行反映，来充实审计报告的内容。而且根据情况，每年反映的问题也不一样。
如 20××年的报告反映了全市招待费支出管理中存在的问题，部分预算执行单位奖金、福利发放中存在的问题，基建项目施工管理、决算中存在的问题，专项资金管理使用中存在的问题等； 20××年的报告中反映了乡镇财政债务状况，有关部门接受破产倒闭企业资产的管理使用情况，国有房产管理情况等； 20××年报告反映了县级报账制存在的自身配套资金不到位，靠上级财政投入的资金进行项目建设；财政投资形成的工程量存在虚假现象；个别项目支出内容的真实性无法判定以及应关注担保中心、发展投资公司存在的财政风险问题和政府投资的城建项目、水利工程项目纳入政府采购率偏低等热点问题被及时纳入审计视野。
以上这些情况是人大和政府领导从其他渠道无法得到的，所以审计部门一把手在人大常委会上作了审计报告之后立即引起人大常委会委员们的共鸣，效果非常好。（作