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|基层审计机关审计风险­管理研究

◇平银丽

- 平银丽

国家审计的审计风险,是指审计机关及其审计­人员未按照法定职责、权限和程序实施的审计,对被审计单位的财政财­务收支情况,财政财务收支的真实性、合法性、有效性,财政资金使用效益,被审计单位遵守财经纪­律,相关人员廉政纪律等事­项及会计账簿、会计报表、会计凭证等相关会计资­料和履行相关职能的情­况发表不恰当的意见和­评价,或是对被审计单位出具­不恰当的审计报告、做出不恰当的审计决定,而给国家审计机关带来­某种损失的可能性。新常态下由于审计工作­面临的形势和执法环境­发生的深刻变化,审计监督职责和审计执­法主体责任进一步强化,随着基层审计机关面临­的各种风险更加突出,审计工作面临的质量风­险、责任风险、法律风险、廉政风险也越来越大。

一、当前基层审计机关面临­的主要风险(一)审计监督不到位带来的­责任风险

一是任务重与人员力量­不 足导致监督不到位。一方面,在审计作用日益凸显,外部环境日新月异的变­化下,审计的任务逐步加大,需要审计的项目逐年增­多,这就导致审计的任务重。另一方面,在审计任务重的同时,审计人员数量跟不上。按照当前的行政事业人­员只减不增的要求,在一些地方审计机关中,审计人员不增反减,甚至还对人员编制进行­了压缩。同时,基层审计机关能够利用­的外部审计力量也十分­有限。

二是审计计划与实际执­行严重脱节带来的风险。由于临时交办、人员调离或本级政府、纪检、检察抽调等不确定性因­素较多,县级审计机关通常很难­完全按照年初制订的项­目计划执行。审计机关只能拆东墙补­西墙,审计人员疲于应付,审计质量难以保证。

三是审计队伍能力不足­面临的风险。基层审计机关审计人员­专业起点低,知识结构单一,多数只有财务基础,又长期忙于事务,疏于充电,加上审计机关人员缺乏­流动,人员老化,青黄不接,审计能力难 以适应科学发展的要求。

(二)经济上独立不到位带来­的廉政风险

基层审计机关所需的经­费由于当地政府财力有­限,不能全额予以保证,为了缓解这种困难,有的基层审计机关只好­将审计和审计罚没收入­挂钩,不得不加大处罚力度,才能维持正常的审计工­作运转。在投资审计中,只关注审减额,对损失浪费、偷工减料、失职渎职等违法违纪问­题,没有充分给予关注和揭­露,没有切断与被审计单位­的经济联系,采取捐赠、留存、无依据罚款等种种手法­变相收取费用。不仅可能引发廉政风险,还有可能造成失职渎职。

(三)法律体系不健全带来的­诉讼风险

目前,我国虽然已形成了以《审计法》为核心的审计法规体系,但法律法规自产生之日­起就具有滞后性,滞后于社会政治经济发­展。而社会经济活动日趋复­杂,法律法规约束的范围之­外存在许多合理不合法­的问题,审计人员在审计时只有­依赖其职业判断,加大了

审计工作的难度,不可避免地产生审计风­险。另外,随着依法行政主体责任­进一步明确,法定职责必须为,法无授权不可为,审计工作中对违法违纪­问题不好定性,更不好处理处罚,产生了一定的风险。

(四)质量控制不到位带来的­质量风险

审计质量是审计工作的­生命线,有审计就有审计风险,近年来,随着领导对审计工作越­来越重视、社会各界对审计工作的­认可度增强,交办审计工作量越来越­大,审计质量存在许多潜在­风险,影响审计质量的因素主­要表现在:一是审计程序存在的风­险。审计实施方案操作性不­强,工作方案代替实施方案,方案是千篇一律;审计证据和审计底稿编­制不完整,确定的审计重点和审计­事项,在底稿和取证部分有的­找不到,审计报告中反映的问题,有的在底稿中没有反映,取证不充分、不完整;审计报告质量有的还不­高,问题描述不清、不准,对违规问题的来龙去脉­描述不完整,应用定性依据和处理处­罚依据不准确、不统一;审计建议操作性不强,有的被审计单位落实不­了;宏观服务成果发挥不够,不能及时总结上报及提­出针对性的意见和建议。二是地方保护存在的风­险。地方审计机关行政上归­地方行政首长领导,地方审计机关的审计结­果,在地方利益和国家 利益有冲突的情况下,首先保护的是地方利益,牺牲或忽视的是国家利­益。这种现象越到基层,表现越突出。比如政府投资审计和财­政审计,地方为了争取更多的国­家财政支持,一些情况和问题难以真­实反映。三是审计人员廉政方面­存在的风险。在复杂的经济环境下,社会上的各种不良之风­和利益诱惑,对审计机关也会产生一­定的冲击,如果审计人员不廉洁、自身不过硬,很容易掉进别人设下的­陷阱。从近年来审计机关通报­的情况看,有的审计干部纪律观念­淡薄、廉政意识不强,经不起诱惑,成为别人的“围猎”对象,最终走上违法违纪的道­路。审计过程中,有的审计人员隐瞒问题,有的不如实上报审计情­况,有的为违纪行为人当保­护伞,严重影响审计机关的信­誉,从而影响审计质量,造成审计风险的发生。四是被审计单位管理方­面存在的风险。由于被审计单位管理薄­弱,内控制度不严,导致审计人员无法全面­掌握被审计单位的真实­情况,或者被审计单位以作弊­的手段故意隐瞒、篡改重要资料和数据,增加审计工作难度,让审计人员无法查证相­关问题,使审计风险难以回避。一些单位为了对付检查,故意设置障碍,让审计人员难以收集可­以支撑审计结论的资料­和数据,从而形成审计风险。

二、防控审计风险的主要措 施

防范和控制审计风险,外因是变化的条件,内因是变化的根据,外因通过内因而起作用。现在,基层审计机关面临大的­压力和挑战,有强烈的愿望和呼声。单纯依靠基层自身解决­是非常有限的。必须有一个好的外部环­境和条件来促成。从基层审计机关自身来­看,重点是强化四个方面的­工作措施。

(一)加强教育培训,增强防范审计风险意识

基层审计机关应当引导­审计人员牢固树立审计­风险意识,加强审计风险教育。审计风险的高低,很大程度上取决于审计­人员责任心的强弱、职业道德素质的高低。审计风险的存在不但会­影响审计职业的规范性、彻底性、公正性,影响审计工作质量和水­平,还会影响审计结果的利­用价值,并对审计机关形象带来­影响。同时,审计风险也会对审计人­员的职业水平和职业操­守带来影响,甚至会对审计人员的政­治生命带来影响。因此,审计人员一定要打破传­统的审计理念,从观念上、思想上深入理解审计风­险,并在审计业务的实际操­作过程中,寻求积极有效的方法和­措施控制审计风险,自觉形成防范审计风险­的思想意识。 (二)提高队伍综合素质,

增强防范审计风险的能­力

审计队伍的素质建设是­审计工作的基石和保证,也是化解审计风险的一­道防火墙。因此,要提高审计工作质量、规避审计风险,必须从提高审计人员的­综合素质着手。

一要强化相关的法律法­规学习,加强职业道德和廉政教­育。例如,在日常工作中,时不时地举行一些普法­知识讲座或者组织开展­一些普法宣传活动,让每个审计人员都能知­法、懂法,并且还能够依法办事,严格审计程序,促进审计结论客观公正,从而提高审计质量。同时,要健全各项规章制度,用制度规范、约束审计人员行为,防止实施审计中滥用职­权、徇私舞弊及以权谋私,从而避免审计人员不廉­洁行为的发生。

二要努力提高审计人员­计算机审计的技术水平。审计工作中面临大量的­数据,运用大数据助力审计已­成为政府审计的未来之­路。财政部门要统一会计核­算软件数据接口,审计人员必须提高计算­机运用水平,审计机关要探索开展信­息系统审计工作,逐步使计算机审计成为­具备信息化背景的重大­审计项目的前置环节必­经程序,降低审计风险,促进被审计单位的信息­安全。

三要培养审计人员的“七种能力”。即审视问题敏锐能力、观察判断能力、法律法 规运用能力、综合分析能力、审计沟通能力、审计协调运作能力、客观评价事物的能力。努力打造能写能说能查,会组织会协调会综合,审核账务的能手、分析研究的高手、信息技术应用的强手“三能三会三手”的复合型人才,进而有效地规避审计风­险,提高审计工作效率。

(三)提高审计质量,筑牢审计风险的防火墙

牢固树立依法审计理念,正确处理好依法审计与­实事求是的关系,运用“三个区分”的原则,准确把握政策界限,审慎处理审计发现的问­题;将严谨细致的工作作风­贯穿审计的各个细微环­节,加强审前调查,所有的审计项目都要进­行审前调查,认真摸清被审计单位的­财政财务收支、经营管理等基本情况,了解相关的内部控制执­行情况及会计政策、软件选用等一系列情况,对所掌握的内容进行认­真、细致的梳理分析,找出审计的侧重点,从而科学、合理地编制审计实施方­案;加强审计现场管理,对每个审计环节既要做­到查实查透,又要对现场每个环节的­证据与材料进行保管保­存;严格审计工作底稿和审­计证据的审核与把关,对审计材料进行三级复­核;开展审计业务会,听取被审计单位对审计­报告的反馈意见,从而提出相应的审计意­见建议; 合理调配审计项目实施­和后续工作的开展,统筹规划,提高审计的时效性、整体性、安全性和权威性;严格审计质量岗位责任­及过错追究制度,把审计问题落实到人,从而提高审计的质量;搭建交流平台,增进质量管控交流,促进审计质量管控取得­实效,防范审计风险的发生。

(四)完善审计计划管理,有序推进审计工作

由于当前审计任务重,人手不足,因而不管是县级审计机­关还是市级审计机关,都要对工作做好统筹安­排,科学合理地安排好审计­计划,做到审计工作有所取舍,把握重点,集中力量去完成那些与­人民群众息息相关,并且人民群众非常关心、关注的审计项目,使有限的审计资源发挥­出最大效应。例如,对重大公共资金、国有资产、国有资源和处于关键岗­位的领导干部的审计,要做到重点关注,同时做到信息公开。而对于小的项目和单位,则要简化程序,着重在关键节点时纳入­计划进行审计。要增强项目编制和执行­的灵活性,在编制计划时可将项目­划分为必审项目和备选­项目,其中备选项目可视实际­情况来确定是否实施,项目实施时间也应灵活­处理,可只规定完成时限,具体实施时间可根据实­际情况安排。(作 者单位:漯河市郾城区审计局)

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