|“一带一路”战略下中小企业境外资产财务审计
◇邢淑兰一、“一带一路”战略的现实挑战——以境外投资为视角
自“一带一路”战略实施以来，我国企业境外投资和境外资产管理工作备受关注。境外资产作为中小企业借助民间资本在境外投资生成的能够带来预期收益的资源，无论在企业境外资产规模还是面临风险层面，都需要对此类资产进行严格的监管。加强对中小企业境外资产的审计，可以监督国家对外经济战略的实施情况，让境外资产得以保值和增值，还可以借此维护国家的经济安全。近年来，我国越来越多的中小企业境外资产出现了监督不力，损失越来越严重。这就要求审计机关不断创新中小企业境外资产审计监督范式，对其进行经常性的境外资产审计，使之防范风险、化解风险的能力得到提升。同时，还应进一步落实“一带一路”战略的审计检查工作，提升中小企业境外资产的使用效果。
“一带一路”战略的实施具有广阔的空间和大量的机遇，也存在诸多挑战；在实施的过程中需要始终保持较高的风险意识： 1.“一带一路”战略的实施要和我国国内经济现实保持适应。一段时间以来，我国很多领域的产能都存在相对过剩的事实。因此，应在国内实际需求的基础上对境外投资保持客观而冷静的头脑，不可一味向国外增加投资或者转移产业，如果处理不当，就极有可能对我国国内投资产生挤出效应甚至出现产业空洞。2.“一带一路”战略能够更好地理顺生产要素的国际间流动，在这一趋势下，我国生产要素特别是优质过剩产能就可以借此输出到国外地区，让沿“带”和沿“路”国家、地区与中国一道共享发展红利。3. 初始 阶段的投资一般都集中在部分贫穷国家及其资源开采项目方面。近年来，我国经济实力得到了持续增强，对外投资已经超过了外资流入的规模，甚至被引导至发展中经济体与发达经济体更引人注目的项目领域。以往，我国“走出去”战略一般都以大宗商品交易为主，而在“一带一路”战略下，开始涉猎实行竞标机制的国家承建基础设施项目方面。因此，在实际实施“一带一路”战略的过程中，需要对相关国家、地区的政治格局和法律环境等予以系统研究，在投资过程中给出积极而稳妥的风险预案，努力把投资风险降至最低。4.在“一带一路”战略的实施过程中，任何创新均对应着潜在风险，特别是以金融为主的虚拟经济创新更是隐藏着较大风险，要求有境外资产的企业时刻保持高度警惕。
基于以上分析，“一带一路”战略的实施必然与我国企业的境外投资和境外资产管理相关，由此引发的监督和审计问题需要广泛而深入地关注。
二、中小企业境外资产监管的现实困境
境外资产审计作为审计国际化发展的重要表现形式，一直被视为我国企业资产审计职能的向外延伸，其审计质量的优劣和资产审计体制的合理性、审计人员职责履行的完备性等直接相关。在“一带一路”战略下，我国越来越多的中小企业开始了“走出去”的实践，国家的对外开放也因此进入了新的发展时期。但是，由于境外资产监管范围庞大，审计工作面临较高的风险和较大的困难。
（一）企业境外资产监管面临困难
因为监管力量的缺失，监管部门对境外资产进行的监管工作效果不显著，监管覆盖范围较小，频率较低，使得监管业务领域无法深入：1. 监管方式存在严重的形式主义。对中小企业境外资产的监管往往忽略实质性内容，无法达到监管的目的。2.监管过程重审批轻管理。对中小企业境外资产重视事前审批但忽视事后监管，让中小企业的运营效率受到冲击。3.监管以微观 为主。对中小企业境外资产的监管方向，更加重视微观层面，而非宏观层面。这样，中小企业自主经营和自负盈亏的主体性无法得以发挥。
（二）企业境外资产审计面临困难
从当前的形势看，我国对中小企业境外资产进行的监督工作存在以下困难： 1. 中小企业境外资产监管的国际法律障碍十分明显，在审计管辖权方面存在明显冲突。例如，在国外注册的独立法人企业通常会成为东道国企业，在对其实施审计时就等同于对外国企业开展审计。2. 在法律层面上只有《审计法》对境外资产监管进行了授权，可是缺乏操作细则。无论是中小企业境外资产审计方式还是审计范围均在法律层面上处 于空白。3.有关法规对中小企业境外资产监督大多集中于投资审批与监管方面，可是对投资之后的企业监管却较少关注，对管理人员需要承担的经营责任不够也表述模糊。
（三）境外资产监管范围庞大
据统计，我国中小企业境外投资额约占非金融类对外直接投资的三成左右，对外承包工程营业额约占对外承包工程营业总额的四成左右，这一比例还有继续上升的空间。可见，我国中小企业境外资产规模已经十分庞大，中小企业在“走出去”战略实施的过程中正在发挥重要作用。最近几年中，我国中小企业“走出去”的步伐越来越明显。而在经营表现上，此类企业境外经营情况一般会显著优于
境内单位。其间，在国家和地方层面都鼓励中小企业“走出去”，这成为其资产与所有者权益增长的重要原因，同时也给资产监管工作带来了不小压力。
（四）企业境外资产面临较高风险
中小企业境外资产管理风险一般体现在以下方面：1. 政治和军事风险。一旦境外投资的东道国发生政治动乱或者军事战乱，就极有可能使中小企业的投资遭受严重损失。2.境外企业管理者借助手中权力开展利益寻租，由此引发的风险让企业无法承受其重。部分境外中小企业管理者从自身利益出发，把境外企业合同和工程等转包给亲戚、朋友等利益相关者，从中收取回扣和提成等，使得中小企业的资产面临严重损失。3. 恶性竞争风险。一些从事竞争业务的中小企业，为了能够获得更多国外合同或者工程订单，一般会以牺牲利润的形式进行压价，甚至会以小于成本价的价格予以竞标，这对企业的境外发展来说是极为不利的。
三、“一带一路”战略下中小企业境外资产的财务审计路径
已有的经验表明，加强对中小企业境外资产的审计和监管，不但与境外资产保值增值以及国家经济安全有关，还关系到“一带一路”战略是否 能落到实处、取得成效。所以，审计机关应该充分发挥其功效，最大限度地防范并化解境外投资风险，依据审计监督全覆盖的要求，不断创新中小企业境外资产审计和监督方式。同时，要充分考虑中小企业境外资产的复杂性和审计困境，通过推进沿线国家协同审计、以技术优化审计质量、强化对资金使用效率的审计、培养并组建专业跨境资产审计队伍等方式，保证其境外资产安全。
（一）推进沿线国家协同审计
在对中小企业境外资产开展财务审计的过程中，一般会由于政治、文化、历史等因素的差异，使审计工作无法顺利开展。在这种情况下，应该和中小企业境外资产所在国家的境内审计机构进行合作，让财务审计工作的部分以外包的形式进行，借助本土审计力量和经验，为中小企业境外资产审计提供帮助。此外，由于会涉及部分外交因素，中小企业境外资产的审计有可能遭遇源自东道国政府的压力。此外，需要借助原有的对外合作机制，使中小企业和沿线国家构建起审计合作机制，在制度层面上确保境外资产审计顺利推进。
（二）以技术优化审计质量
审计机关需要借助现代化的信息技术和计算机技术，在 “一带一路”战略下推进联网审计工作的建设，使中小企业境外资产审计能够依靠发达的网络技术，在沿线国家范围内构建起财务审计业务网络，提升中小企业境外资产审计工作的成效。其间，可以借助外交手段，让不同沿线国家的审计机关可以于同一网络环境内开展审计工作，这不但可以提升财务审计工作的效率，还能削减由于信息不对称而产生的风险。同时，借助大数据等先进技术，审计组织还能在构建审计人力资源数据库和审计结果评价数据库的基础上，在数据层面上进行审计分析，使财务审计更加科学、更加合理。
（三）强化对资金使用效率的审计
对“一带一路”战略中中小企业境外资产开展审计工作需要以跟踪审计为主。其中，要检查相关资金是否依据国家相关规定进行管理使用，是否存在违法和违规行为；为了提升资金的使用效益，对长期闲置无法形成有效支出的，需在揭示问题的基础上，通过审计工作的介入给出审计建议，促进中小企业境外资产的统筹安排。同时，要检查有关金融机构在推进“一带一路”战略中作用的发挥，看与中小企业境外资产相关的银行贷款和银行授信等多边金融工作是否
正常进行，以及相关监管机制与危机处置机制的建立和完善情况。
“企业资金走到哪里，审计监督就跟进到哪里。” 2017年 12月，山东省青岛市审计局在开展省内中小企业境外投资绩效情况专项审计调查中，重点关注境外企业投资决策、资金筹集使用、企业财务收支、境外投资项目管控和运营等情况，关注投资收购上市、境外发债、大额资产收购和处置等重大事项，加强境外中小企业资产审计监督，维护境外资产的安全完整，促进资产保值增值，取得了良好效果。
（四）培养并组建专业跨境 资产审计队伍
为了能够对“一带一路”战略中中小企业境外资产开展高效的财务审计，需要特别注重审计人员的整体素质。为此，需要由中国注册会计师协会牵头对国际化审计人才进行培训，借此培养出具有跨国审计经验的复合型审计人才。这些审计人员不但要掌握复杂的企业财务会计和审计专业知识，还应更加熟悉投资风险管理知识，充分了解相关行业所处的内外部环境，并对周边国家的竞争环境和国外政治经济以及法律法规等有着正确的理解。为了能够在特殊的监管环境中最大限度地发挥财务审计的功效， 审计人员还应具备更加独特的敏锐性与判断力。这样，才能更好地分析中小企业境外资产审计的高风险点，有针对性地给出审计建议，让审计工作达到理想效果。
据报道，2017年下半年开始，针对境外资产投资、运营和管理情况，我国正准备建立更为完善的境外资产审计制度。内容包括重点审计企业境外投资、合资合作等国际化经营有关决策机制的建立健全及执行情况，境外资产财务管理制度和内部控制制度的建立和执行，境外资产安全完整、运营效益、风险管控和保值增值等多个方面。（作者单位：