新时代廉政审计的思维导向与机制优化
在国家审计体系中，无论是决策系统、执行系统还是控制系统，都要服务于决策的落实，促进决策的完善，并在这一过程中对审计工作的开展进行监督与控制。否则，就会因为腐败问题的存在，让国家治理陷入困境，消减社会公信力和审计的权威。因此，需要在国家审计中倡导廉政审计，通过立法、体制建设、教育惩处等方式确定审计思维导向，通过机制优化提升审计治理效果。在此期间，需要对公共权力监督进行全新探索，借助资源整合加大反腐败力度，使相关部门参与到审计监督的工作中。
一、廉政审计的概念、特征与内容
（一）廉政审计的概念廉政审计指的是确保公共权力的行使者廉洁从政而开展的监督活动。在廉政审计的过程中，一般要涉及传统的财务收支审计和绩效审计、经济责任审计、欺诈审计和违反法律法规等，尤其是后两项内容，深受廉政审计人员的青睐，因为这些内容与查实腐败最为直接相关。按照这一思路，对廉政审计可以按照广义与狭义两个层面进行理解。其中，广义层面的廉政审计指的是为确保掌握国家公共权力的个体可以廉洁奉公，将廉政视作目的，对其进行的公务活动开展监督工作而采取的审计行为。经济责任审计就属于廉政审计的范畴。而狭义层面的廉政审计指的是出于惩治腐败的目的，通过审计机关牵头、纪检监察介入、检察部门参 与而组建成的综合性机构，对重点部门和重点项目以及有关资金和腐败高发领域开展专项审计。
（二）廉政审计的特征解析
1.廉政审计重点关注容易产生腐败的区域。在这一过程中，无论是基建投资领域还是交通设施领域都是腐败的高发区，同时，廉政审计还会对大型国企和金融系统开展监督，对司法与行政部门的执法情况予以关注，甚至有必要对与民生有关的文化、教育和健康等行业进行审计工作。2.廉政审计以反腐败为导向，其目的在于通过廉政预警审计，预防犯罪、揭露犯罪与打击犯罪，为构建和谐、公平、公正的社会奠定基础。3.廉政审计以国家审计机关为主体展开，其参与者涉及纪检监察、检查和公安机关以及其他多个部门。这些机关和部门通过协同和合作，形成了廉政审计的复合主体。4.廉政审计以国家公职人员为审计对象。一般情况下，廉政审计重点对掌握公众权利的个体进行审计，更要对掌握人、财、物大权的国家公职人员进行重点监督。
（三）廉政审计的主要内容
按照廉政审计的进度和程序要求，一般将其内容设定为腐败预警、预警审计与查实审计三类：1.腐败预警。这项内容一般针对经济犯罪实施，其对象一般为主管基建和采购等容易发生腐败行为的环节，如果对公职人员缺少监督，就极易导致其实施犯罪。因此，需要对这类问题进行预警。在审计工作中，一般要设定指标体系与测量指标值，并按照预先设 定的指标值确定腐败警告的等级，然后依据不同警告等级给出有针对性的审计策略。2.预警审计。这类审计指的是按照前期得到的有关腐败的信息以及可能犯罪的数据，对国家公职人员特别是关系到人、财、物的主要部门和重点人员的腐败行为开展的核查行为。倘若审计对象犯罪的概率较大，就应该在保留和获取更多有力证据之后，让廉政审计进入下一个查实审计阶段。3.查实审计。在这一阶段，审计人员一般要针对国家公职人员腐败的概率确定审计目标，对于可能危害较大的问题要进行有针对性的审计，在查找与确认事实的过程中，让腐败证据能够逐渐显露出来。这样，才能让审计人员摆脱审计权限的约束，和司法、公安机关一道在协调中完成审计监督工作。
二、新时代廉政审计的紧迫性与思维导向
（一）新时代廉政审计的紧迫性1.非独立性的审计监督让很多地方政府成为保护区域社会经济利益的重要举措。在当前的审计体制下，审计机关并不能最大程度上维护与约束国家、集体与个人的利益分配格局，导致廉政审计也无法真正发挥其监督功能。即便廉政审计的范围正在扩大，审计信息公开制度也正在完善，可是审计部门与预算部门之间的关联性较差，使得在现行体制中的廉政审计无法解决更多预算执行外的违法行为。2.廉政审计体系的“自我手术效应”降低了审计监督功能。目前，政府
部门既是审计的管理者，也是审计对象之一，这让廉政审计独立性越来越差。此外，一些审计机关的运行费用纳入到了地方政府财政预算体系，使得审计机关的审计行为会受到地方政府的约束，让审计机关的廉政审计独立性与客观性进一步降低。3.审计机关和审计对象之间的矛盾与冲突愈演愈烈。一般情况下，政府部门能够借助手中掌握的公共权力对廉政审计加以干预，出现“以权压审”的现象，导致审计机构和设计对象因为审计监督发生冲突。此外，审计机关由于在审计过程中缺乏独立性，廉政审计的开展也就不再畅通无阻，而这势必难以让廉政审计的职能得到充分发挥。比如，一些本级政府借助行政权力对廉政审计进行压制，使得审计部门长期处于顶层设计下游，无法依据国家法律法规行使廉政审计权力。（二）新时代廉政审计的思维导向1.构建事后惩处制度。对于国家公职人员的腐败问题，要通过廉政审计的开展让各级政府和部门的主要领导干部能够主动配合审计监督，防止腐败问题向普通公职人员蔓延和发展。为此，审计机关需要承担更多监督腐败的责任，并且需要进一步扩大廉政审计范围，通过有效预防与治理腐败，让廉政审计的效果更为理想。比如，在查处违法案件的过程中，需要进一步提升腐败成本，借此提高廉政审计的公信力与威慑力。2.完善廉政审计制度建设。在我国已有的经验中，完善制度建设是惩治腐败的关键举措。而廉政审计是最有可能发现国家财富受到直接侵吞和间接侵占的监督模式，它可以及时而有效地发现甚至揭露腐败事件。所以，在开展廉政审计的过程中，需要按照完善反腐制度的思维导向，在事前审计方面做出更多努力，做到防患未然，让审计部门能够在源头上预防腐败。其间，应构建和健全内部审计体系，以岗位廉政风险防控为出发点，重点排查廉政审计需要关注的重大事项决策和关键 人事任免，以及重大项目安排与资金的使用等问题，有计划地集中审计力量进行防腐制度建设。3.强化过程监督。尤其在腐败发生概率较大的领域，要求审计人员要及时而有效的发现问题、制止问题，以便能够尽量消减腐败现象的产生与蔓延问题。其间，应该收集国家公职人员、领导干部的个人财产信息，在与银行合作之后，通过实时监督对其财产来源和明细记录进行系统查询，体现其财产的透明度。同时，要不断增加审计力量，在廉政审计中能够抓住重点，防止和阻止腐败升级。
2018年9月开始，江西省南昌市审计局强化“四个意识”促进党风廉政建设，围绕党建工作开展，将全面从严治党与审计业务工作融为一体，切实履行好审计监督职责，在审计工作中强化“四个意识”促进党风廉政建设开展：1.强化责任意识，落实分工负责制。将党风廉政建设的主要任务层层分解落实，层层传导压力，形成上下联动，齐抓共管的反腐倡廉工作格局，深入推进我局党风廉政建设和反腐败工作。2.强化效率意识，推出工作新亮点。在提高工作效能和效率上做足文章，把推进党风廉政建设的措施落实到具体工作中，展现党风廉政建设和审计工作的新亮点。3.强化廉政意识，筑牢风险防火墙。严格执行廉政承诺、廉政谈话等制度，切实使“两个责任”层层传递，做到坚决执行中央八项规定精神和审计“八不准”工作纪律，持续深入推进党风廉政建设工作，为廉洁审计、文明审计提供了保障。4.强化考核意识，推行责任追究制。结合审计工作实际，从抓干部纪律作风转变入手，进一步细化作风建设考核内容，加大纪律作风建设检查力度，严格考核到人、追责到人。
三、新时代廉政审计的机制优化
（一）优化廉政审计和司法机制
廉政审计在参与国家治理的过程 中，需要不断走向善治的阶段。为此，需要使之服从和服务于国家发展战略。而为了实现这一点，让廉政审计的作用得以充分发挥，就需要在全面推进反腐败进程的同时，全面构建以廉政审计为主、以纪检监察部门为辅的全程密切协作的审计查处体系，通过集中纪检监察和检察机关的资源，进一步扩展廉政审计的功能。
（二）优化从政行为与审计权力运行
1.在实行廉政审计的过程中，为了确保较高的审计质量，就需要进行全过程的责任追究，尤其要对错案进行追究，最大限度地防止腐败现象的发生，让廉政审计体现更为明显的客观性、公正性和独立性。2.推行党风廉政建设的责任追究制度。要求在落实党风廉政建设和责任机制的过程中，对于履行职责缺位继而出现腐败问题的，应视情节轻重对责任人进行责任追究。同时，要在公职人员范围内推行目标责任考核与公务员考核，以廉政纪律为标准推行“一票否决”制度。
（三）优化经济责任与个人权力体系
当前，我国政治体制改革开始进入攻坚时期，需要借助廉政审计对官员腐败进行严肃查处。为此，需要进一步充分发挥廉政审计的独特作用，使其能够在国家治理中发挥更加重要的作用。其间，审计机关需要强化和本级廉政审计工作领导小组及其成员单位间的协调和沟通，优化经济责任与个人权力体系，以廉政审计工作领导小组的名义对审计成果进行转化。在这一过程中，除了要明确不同成员单位的分工与责任外，还应向当地人民政府提交审计报告，让廉政审计发挥真正的作用。
这种廉政审计的优化机制，在我国地方政府中得到一定的运用，并取得了良好成效。比如：2018年以来，山东省商河县审计局以抓好审计风险与廉政风险
“双防控”为重点，不断强化审计服务意识，改进工作作风，切实维护好“省级文明单位”良好形象。通过以下做法，让廉政审计真正落到了实处：1.明确职责。该局将审计工作与廉政建设紧密结合，推行审计质量与廉政风险分级承诺制度，由局领导、科室负责人和审计组各成员分别作出承诺，一级抓一级、层层抓落实，实现审计质量与廉政建设两项责任全员覆盖；2.加强监督。该局严格落实审计公示、审计回访和廉政审计证明卡制度，积极畅通社会监督、被审计单位监督和自我监督的渠道，实现对审 计人员在审计期间廉政表现及工作作风情况的全程实时监督，确保审计人员严格依法审计、文明审计; 3.严肃问责。按照“谁主管、谁负责”的原则，依据工作分工、职责和要求，制定印发切实可行的责任追究办法，明确责任追究的标准、程序和形式等，审计质量与廉政建设哪个环节出了问题，严格追究哪个环节的责任，确保责任落到实处。
（本文系2017年陕西省社会科学基金项目“基于陕西红色文化教育的大学生社会主义核心价值观培育研究阶段性成果” （2017A009））（作者单位：西安工业大学 马克思主义学院）
参考文献：
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