完工百分比法需劳务交易结果能可靠估计

根据验收法来确认收入，会计处理相对保守，一定程度来说可能不完全符合权责发生制的要求。专家认为，选用哪一种建设合同会计方法，要根据施工单位对预计合同成本和收益的不确定性来进行选择。

《每日经济新闻》记者注意到，在现行会计准则框架内，企业的营业收入会计核算是受两个准则规范：其一为《企业会计准则第14号——收入》（2006年版）；其二是《企业会计准则第15 号——建造合同》。

在上述两个准则中，对完工百分比法和验收法（完成合同法）的适用条件、如何使用均作出了具体的规定。

首先，从定义角度来理解，完工百分比法是指按照提供劳务、工程等交易的完工进度确认收入和成本费用的方法。

确切地讲，采用完工百分比法确认合同收入和费用的前提是：企业在资产负债表日（即结账和编制资产负债表的日期），提供劳务交易的结果能够可靠地估计。

从更深的层次来分析，北京国家会计学院审计系主任聂兴凯对《每日经济新闻》记者表示，采用完工百分比法确认收入，要求企业具备以下条件：收入的金额能够可靠计量，相关的经济利益很有可能流入企业，交易的完工进度能够可靠确定，交易中已经发生和将要发生的成本能够可靠计量。

一个简单的案例可以体现出完工百分比法在会计实务方面的应用：甲公司于2017 年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入为 30万元。至当年底，客户已预交安装费20万元，实际发生安装费用14万元（假定均为安装人员薪酬），预计还会发生6万元，假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素，那么，2017年当年的完工百分比为140000/（140000+60000）×100%=70% ，所以甲公司2017年应确认的收入为： 30万元×70%=21万元。

由此可见，完工百分比法的特点，是能够提供有关合同进度及当期业绩的相关信息。

另一方面，对于验收法（完成合同法），根据相关准则，是指只有完成或基本完成合同规定的商品销售或劳务供应，才在收益表内确认收入的一种会计处理方法。

由于验收法是建立在合同已完成或基本完成才确定成果的基础上，而不是建立在对不可预见的成本或可能发生的亏损需要作相应调整的估计基础上，因此，被确认的利润不能实现的危险可以减少到最低限度。

聂兴凯认为，选用哪一种建设合同会计方法，要根据施工单位对预计合同 成本和收益的不确定性来进行选择。在有些情况下，由于工程变动，使可收回的成本和收益需要进一步协商或者由于存在某些问题，以致不确定性十分明显时，施工单位就可能决定采用验收法。

“在另一些情况下，如果合同的财务成果能够可靠地估计，则有些或全部合同都可采用完成百分比法进行会计处理。此外，施工单位对不同的合同，也可以同时采用两种方法。”聂兴凯补充说。

如不考虑其他因素，简单形象地来看，上述甲公司的案例采用验收法来计入收入，那么需等到完工即2018年才可确认收入。

围绕两种收入确认方法的特点，《每日经济新闻》记者采访了多位业内知名专家。

一位就职于四大会计师事务所的审计师对《每日经济新闻》记者表示，根据验收法来确认收入的话，会计处理较为保守，一定程度来说并不完全符合权责发生制的要求。根据完工百分比来确认收入较公允地反映了权责发生制。

不过，对于完工百分比法，北京中会仁会计师事务所主任丁会仁对《每日经济新闻》记者表示，实务中完工百分比确定收入有时会滥用，会被用于人为调节利润，而且完工百分比法确定收入没有去开具发票，使得纳税申报确定的收入与会计准则确定的收入产生差异。

综合来看，在2006版收入准则规定中，对于商品销售收入，明确规定了五项收入确认的条件，企业仅在同时满足企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制、收入的金额能够可靠地计量、相关的经济利益很可能流入企业、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量等5个条件，收入才能予以确认。

对于提供劳务收入，根据《企业会计准则案例讲解 2018版》，则规定企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。如企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理。

同时，2006版收入准则规定，提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

那么，针对上海明匠而言，结合其具体业务特点，是否可以适用完工百分比法呢？

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