基于风险管理重构企业内部控制体系

王子豪 郑州工商学院

王子豪

摘 要： 20 世纪 90年代以来，我国内部控制规章制度逐步建立起来。随着市场经济不断深化，我国经济发展进入新常态，如何强化企业内部控制,以适应新阶段的发展要求成为亟待解决的问题。为此，本文提出基于风险管理构建内部控制体系的方案，根据企业自身特点，将风险管理和内部控制相结合，针对风险点与控制点形成具体控制措施，重构内部控制体系。

关键词：内部控制；风险管理；风险点；控制点

内部控制和风险管理的概念由来已久，两者联系密切又有本质区别，但总的来说目的是一致的，都是为了防范风险，实现有效管理而进行的控制活动。随着全球经济的快速发展，市场环境的快速变化，理论与实务界都认识到基于风险管理的内部控制体系是防范风险、控制舞弊的“防火墙”，二者相得益彰，必然相互交叉、融合，直至统一，进而建立起完善基于全面风险管理的内部控制体系来强化内部控制。本文提出基于风险管理构建内部控制体系的方案，将风险管理和内部控制相结合，重构内部控制体系,从而达到强化内部控制的目的。

一、当前企业单位内部控制存在的缺陷

目前，企业内部控制存在的问题主要有以下几方面： （1）内部控制意识淡薄。管理层对内控缺乏了解，风险意识不足，对制度的制定、实施过于随意，使单位内控制度流于形式。

（2）机构设置不合理。企业内部未设独立内审机构，多由财务人员兼任，由同一领导分管，导致内部监督的独立性无从谈起，内审监督乏力。

（3）监督职能弱化，不重视风险管理。实际工作中，财务部门并未参与到业务的决策和实施中，未尽监督的本分。从内控角度来说，缺乏必要的监督作用。

（4）固定资产轻管理重采购。自政府采购实施以来，固定资产购置活动得到有效控制，但是在使用管理中仍缺乏相应控制。

（5）信息沟通与衔接不到位。内部控制的建立和实施，所有岗位都是中间的一环，全体人员都必须具有内部控制意识，使内控工作衔接到位。

二、基于风险管理重构企业单位内部控制体系

基于风险管理重构内部控制体系就是在合法合规前提下，根据内控目的识别风险点、抓住控制点，重构内控体系，进而达到强化内控的目的。

1.识别主要风险点从企业内部控制存在的问题可以看出，主要风险点有以下几方面：

（1）预算管理风险。在预算编制过程中企业内部各部门间沟通协调充分与否；预算编制是否与资产配置相结合、与具体工作相对应；是否按批复额度和开支范围执行预算；是否存在无预算、超预算支出等问题。

（2）收支管理风险。收入发生时，是否按照规定及时向财务部门提供相关凭据，是否按照规定保管和使用印章和票据等；发生支出时，是否按规定审核各类凭据的真实性、合法性，是否存在使用虚假票据套取资金的情形等。

（3）资产管理风险。是否实现资产管理并明确使用责任；是否定期对资产进行清查盘点；是否按规定处置资产；购置时是否

按照规定组织政府采购活动和执行验收程序；是否按规定保存政府采购业务相关档案。

（4）建设项目管理风险。是否按照概算投资；是否严格履行审核审批程序；是否存在截留、挤占、挪用、套取建设项目资金的情形；是否按规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续。2.抓住关键控制点针对以上主要风险点加强控制，通过将内控制度渗透到日常业务流程的各个环节，深入到整体管理活动中。关键控制点主要包括：预算控制、收支管理控制、会计内部控制和信息系统控制。3.针对风险点和控制点构建有效控制措施基于风险管理构建内部控制体系首先要遵循风险导向原则。风险导向原则，即内部控制应以预防和控制风险为出发点和归宿，应能够对企业可能面临的各种风险进行有效的预防和控制。（1）预算控制实施预算控制,提高内部控制水平。实行全面预算管理,建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度，合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离，做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。

（2）收支管理控制企业各项收入当由财务部门汇总核算、管理，严禁设立账外账。各个业务部门在涉及收入的合同签订后，应及时将有关材料提交财务部门，确保各项收入应收尽收，及时入账。财务部门定期检查收入金额是否与合同约定相符，对应未收项目及时查明，明确责任，落实催收。涉及非税收入收缴的，应当按规定项目和标准征收非税收入，按规定开具财政票据，做到收缴分离、票款一致，及时、足额上缴专户，不得以任何形式截留、挪用或者私分；企业应确定各项支出标准，明确支出报销流程，按照规定办理支出事项。合理设置岗位，明确职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。

（3）会计内部控制对资金安全的控制。设置专门出纳岗位管理资金收付结算，做到日清月结、账实相符；用于签发支票的印鉴要做到分人管理；出纳员发生变动，保险柜密码随之改变；转账支票、现金支票等集中登记管理；银行对账单由分管会计核对后交财务科长审核并签字；财务科长不定期对库存现金、银行存款日记账及银行对账单抽查、核对并填写清查单；出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用等账目的登记工作。

对固定资产管理风险的控制。固定资产采购必须经政府采购批准，严格执行采购用款计划；固定资产管理由专人负责，建

立固定资产卡片，及时正确核算固定资产的增减变动；具体使用固定资产的部门要按操作规程合理使用固定资产，定期保养维修，出现报废毁损问题及时申报，并通知财务部门予以核销。

对相关材料物资的控制。完善财务科、材料物资使用单位的职责权限；结合材料的库存情况，认真审核材料物资供应计划，防止盲目采购造成资源浪费；材料物资使用单位应严格材料的正确收发、安全保管，做到账实相符；财务科应不定时抽查，并在工作结束后全面盘查。

（4）信息系统控制充分运用现代科学技术手段加强内部控制。将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中，在工作中运用现代化手段对数据进行整理分析，使操作人员必须按职责权限和有制约的操作程序才能进入系统处理业务，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。

4.重构内部控制体系结合上述风险点和关键控制点，形成符合企业实际情况和业务特点的内部控制体系，在对现有的内控体系实施重构过程中应注意两个问题：

第一，领导牵头推动实施。基于风险管理构建的内部控制体系有利于企业提高内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设目标的实现，管理层应清醒的认识到这一点，大力推动保证其有效实施。

第二，新时期企业正处于管理改革和业务流程全面升级的历史转折点，所面临的风险也在不断变化。因此，基于风险管理构建内部控制体系不是一个静态的过程，而是动态过程，要根据所面临风险的变化不断调整，才能更好地适应未来的发展。

三、结论

本文基于风险管理对企业的内部控制体系进行重构，先提出问题，结合企业性质与特点尝试构建基于风险管理的内部控制体系，找出主要风险点，抓住关键控制点，针对风险点与控制点形成具体控制措施，达到强化内部控制的目的。纵观整个重构过程，内控体系重构关键要以本单位内部环境特色为依据，从实际情况出发，在实践中不断调整。本文所提出得重构方案，尽管不够详实完善，但将风险管理与内部控制相融合寻找答案的思路还是具有一定借鉴意义的。

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作者简介：王子豪（1989.08－ ），女，汉族，河南南阳人，研究生，郑州工商学院