企业预算管理研究综述
乌云嘎 黑龙江大学
乌云嘎
摘 要：预算管理是企业管理的重要手段，对企业的发展发挥着不可或缺的作用。我国预算管理实行时间比较短，缺乏实务处理相关经验，使得企业对预算管理的认识和实践操作中存在很多误区，本文梳理了国内外研究的相关文献，期望能为企业更有效地开展预算管理提供帮助。
关键词：预算管理；研究综述；成本管理
一、预算管理的发展概述
预算管理最早起源于美国，1918年之后美国工业发展迅速，企业规模的扩大使管理人员增加，产生了分权化管理，同时生产规模的盲目扩大也导致了一些企业出现产能过剩，产销不畅等问题。这种趋势迫使企业管理层想方设法解决面临的产销不平衡问题，预算管理是在这个时候被关注而且应用于企业管理中的。随着美国学者泰勒提出的“科学管理”学说，企业的管理水平得到了迅速提高，企业预算管理也紧随其后得到了进一步的发展。然而同时间段，美国《预算与会计法案》的通过也取得了很好的实践效果，这使人们慢慢的了解到预算管理，企业预算管理也逐渐成为了一种重要的、有效的、企业管理工具，并且被许多其他国家纷纷采用。
在我国，其实人们早就有了预算管理的理念，如：“凡事预则立，不预则废”的至理名言，从很早开始且一直传承着预算的理念。但是预算管理的真正引入是在20 世纪 90 年代改革开放以后，西方的许多现代管理理论在我国开始施行，预算管理也开始被采纳用于企业管理且在企业中得以发展。
预算管理从西方引进至今，理论发展已比较成熟，预算管理属于财务控制的范畴，它自己的体系，即目前经常使用的预算管理循环模式：（1）预算目标设定。（2）预算的编制。（3）预算的控制。（4）预算的评价。
二、国外企业预算管理研究综述
国外的文献中关于企业预算管理方面的文章有很多，其主要集中于以下几个方面：
1.从理论基础方面进行的研究Becker、Green（1962）进行研究与分析，在行为管理理论中引入了相关预算管理研究。Birnberg（1990）分析权变理论并未对该理论下的关于预算的研究进行了总结归纳，阐述了影响企业预算模式的因素，主要有：组织特征、个体特征以及经济激励。Shields 和 Young（1993）根据简森和梅克林提出的代理理论，假设上下级之间信息的传递过程以及该过程中存在对于双方有利的潜在事项是影响参与程度的重要因素，那么这就意味着参与制定预算能否成功就看委托人如何正确的引导代理人披露自己的相关信息，并从中获利，达到共赢目的。2.从案例分析方面进行的研究马格列特·图恩通过对经理级人员的采访并且经过相关研
究发现，当预算团队遇到问题，如预算目标发生冲突时，他们会进行开诚布公的讨论并相互协调。最后结果表明这样做不但生产效率得到了提高，还使同事之间的关系变得更加融洽，从而也提升了预算的质量。Kerry Jacobs（1995）通过一个案例说明了预算在组织变革中的作用，并且提出预算是组织变革的媒介，它可以将企业内部结构与外部变化相结合。杰罗尔德·L·齐默尔曼（2000）调查了近 400 家企业，分析结果显示，其中运用预算管理的企业达到了90%以上，并且通过预算管理企业的内部控制水平得到了一定程度上提升。3.从预算理论与实践的差距方面进行研究Margaret·A·Abernethy 研究了当企业发生一些战略变化时预算将会如何发挥其正向作用，并且通过相关的理论模型进行了一系列的检验，找出预算形式、战略和业绩之间存在的相关联系，最后得出结论表明交互式的预算形式能够有效的降低业绩随着战略变化而发生变化的程度。Kaplan，Norton（2001）以原有预算方法为基础，运用管理会计的平衡计分卡管理体系将预算、企业战略相联系，使预算更好的适应新的企业环境，并为预算发挥整合作用打下了基础。
三、国内预算管理研究现状综述
虽然说我国很早就有了预算的理念，但是真正的开始实施的时间比较晚，所以相对于国外来说相关的研究较少。目前对于预算管理的研究主要集中于理论方面的研究和实际应用方面的相关研究。
1.理论研究方面综述在理论研究方面，主要是围绕着预算目标的确定、预算过程的控制以及预算业绩的评价、预算管理的起点、模式、体系等。
王斌（1999）在他的文章中提出了企业四大预算管理模式： （1）以资本预算为起点，它主要适用于处于刚刚开始起步的企业；（2）以销售预算为起点，主要适用于处在快速发展阶段的企业；（3）以成本控制为起点，适用于处于各方面都较稳定的企业； （4）以现金流量为起点，主要适合于正在走下坡路的企业。于增彪（2003）通过详细讨论预算失败、预算编制以及预算行为等有关问题并分析了企业预算管理不恰当的原因，并且说明了预算管理已成为企业管理的趋势，是一种重要的管理方法，如果企业忽略预算管理的运用或者不实施预算管理的话，将会给企业带来极大的损失。许汉友（2007）在他的文献研究中通过分析相关企业的根本需求，将价值理论融入到预算管理的运用，最终提出了一种新的管理模式即基于价值链的预算管理模式，从而对现有预算管理存在的有关缺陷进行了相应的弥补。2.实际应用方面综述在实际应用方面，管理者将预算管理与企业的其他相关管理理念有效结合在一起，有助于更好的运用企业预算管理。主要从以下方面进行综述： （1）预算管理与企业价值链、供应链相结合的研究康莉霞（2016）提出现代新型的预算管理模式应以价值链为视角，将企业的具体情况与全面预算管理紧密结合，合理的确定编制基础，有效控制其预算，并且建立精准的考核机制。曹玉玲（2017）运用企业价值链理论对沙钢公司的内部与外部的价值链 进行了深层次的研究，说明了预算管理编制内退和流程、执行与控制以及考核体系的优化能够为增加企业价值作出贡献，具有较强的实践意义。
（2）预算管理与作业成本管理相结合的研究潘飞、郭秀娟（2004）通过分析企业价值链、战略规划和作业基础预算管理间存在的内在联系，发现企业的战略实施是以预算为基础的。王彩凤（2010）介绍了作业成本法与全面预算管理的优缺点，又一次证明了在企业成本预算中引入作业成本法是既有可靠性又具有准确性。黄美媛（2012）介绍作业成本法是一种系统的、科学的、有效的成本计算方法，目前已被大部分企业所知，并尝试应用。在日常的企业预算管理过程中将作业成本融入到企业预算管理，并且运用作业成本法进行信息的准确预测和成本管理的有效控制。（3）全面预算管理与管理软件、信息技术相结合的研究阎达五、张瑞君（2003）提出如果没有相关信息技术的支撑，预算管理将很难解决预算编制的繁琐及大量的工作与及时获取大量数据这两大基本的问题。李晓文(2011)通过将 ERP 与全面预算管理相结合分析，提出了相关措施很好的解决了现有预算管理的不足，实现了信息共享和及时沟通，增强资源的合理有效配置，提高其管理效率的效果。吴珊（2013）通过比较全面预算管理和 ERP技术的相关分析，得出该两者相互结合是有一定的基础性和必然性。他认为在企业管理中，预算管理与ERP的有机结合将会成为一种新型管理模式，并且可以有效促进企业的进步与发展。
四、国内外研究动态评述
国外将预算管理方式引入企业的时间较早，尤其是美国，其相应的研究成果也较多。相比之下，我国的研究成果没有那么丰厚，但是数量也不少。然而这些研究不仅仅是局限于理论层面，其中的许多研究成果，是在实地调查研究某个或某些公司实际运用某种技术或方法后，经过正确的推理、分析、总结后得出得相关结论。这些研究成果不仅对学术界具有有贡献，而且更为重要的是它们对企业实际运用预算管理具有重要的指导意义。
凡事预则立，不预则废。全面预算是连接企业战略和经营效率效果的重要纽带，其最终目标是实现企业战略。因此，全面预算管理可以说是一种优化的管理思想体系，是管理学理论在企业预算领域的重要体现。
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