企业货币资金内部控制探究
刘琳琳 许延明
摘 要：货币资金以货币形式流通于生产经营过程中，是资产中流动性最强、控制风险最高、发生最频繁的科目，与企业各项经济活动息息相关。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，而提及对企业内部控制的关注，就很难不涉及COSO框架。本文从企业内部货币资金的现状着眼，基于控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五个要素探究当前大部分企业所面临的货币资金领域的主要问题及完善内部控制的相应对策，防范财务舞弊现象的发生，实现货币资金的效益最大化。
关键词：货币资金；内部控制；COSO框架；财务舞弊
一、货币资金内部控制理论
目前，在内控领域，COSO框架是被广泛接受的，是企业拟定内部控制体系或自我评价内控有效性的重要依据。有了有效的内部控制体系，企业便可以自我调整、约束、协调、控制，从而实现企业的经营目标、锁定潜在的风险及防范错误或舞弊现象的发生。
结合内部控制的概念及五要素，对于货币资金领域的内部控制研究，我们初步形成了“目标- 风险-控制”的思考流程，即首先我们要明确货币资金内部控制的目标是什么，这就需要我们对货币资金科目有个整体上的把控，大体可以归纳为安全性、完整性、平衡性、合法性及效益性几方面的考量。其次是根据企业内部货币资金的现状及显著问题分析其存在的潜在风险是什么，最后考虑如何有针对性的解决问题，最大程度上规避经营风险及舞弊风险。
二、货币资金内部控制现状及存在问题
受国际大环境下内部控制的发展趋势影响，我国于 2008 年6月颁布了《企业内部控制基本规范》这一纲领性文件，又于2010 年 4月发布了《企业内部控制配套指引》这一具体化实施方案，使得我国企业能够跳脱出财务视角从管理角度去看待内部控制的相关问题，提高企业经营管理水平和风险防范能力。
然而在此过程中仍存在部分企业货币资金管理混乱等诸多问题，以下便分别从内部控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这五个方面分析我国企业目前面临的主要问题。1.控制环境基础不牢内部控制的控制环境是企业层面的控制，直接决定了企业的整体基调，为内部控制提炼出了基本的规则和框架，是其他四要素实施的根基内部控制需要全企业下至员工上至董事会的共同关注，然而现状是大部分企业控制环境建设的不够好、基础不牢固，人员意识不足。主要表现在：
第一，企业员工的职业道德水平低下，在利益面前失去自我，加上企业本身的内部控制流程不严密等客观条件使企业蒙
受不必要的损失。
第二，公司基本组织框架中的权责划分不明确、人员配备不完善、审批流程不规范和机构设置不合理等问题，均在一定程度上加剧了企业的经营风险。
第三，公司治理层面上未设立针对内部控制的内部审计机构和相关人员或是虽设立了但缺乏独立性，为了制度而制度，造成“一支笔”审批和出现问题各层级相互推诿责任的不良现象。
2.风险难以量化评估货币资金的风险就可大体分为安全风险、完整风险、平衡风险及效益风险，有效的风险评估机制可以帮助企业完善内部控制的关键控制点，使各个风险点彼此衔接形成共同体，最终最大化的规避风险，实现企业经营目标。
3.控制活动不尽完善并不是所有企业的控制活动都十分完善，许多企业出现了部分缺失，例如：库存现金不足导致企业内部资金运转不畅通或者库存现金超限导致预算机制缺失、资金冗繁，闲置资金无法创造更大价值。现金收支过程中出现坐支现金、白条抵库，未严格执行结算制度滥用现金等现象。财务部门存在不相容职务未分离，职务交接机制不够细致全面。银行账户的开立、撤销缺乏必要的授权审批程序，私自变更、公款私存等威胁资金安全的行为。支付权限不明、缺乏临时授权、资金审批混乱。4.信息沟通渠道不畅通信息与沟通是内部控制中极为重要的环节，它搭建了其他要素之间的桥梁。目前企业存在的问题是信息沟通渠道不畅通，获取信息不及时、准确性不高，一旦发现问题没有健全的反馈机制能达成沟通的目的，严重影响了企业的内部控制实施。5.内部监督力度较弱监督一般分为事前、事中及事后监督，目前企业最多侧重的是事后监督，其次是事中监督，对事前监督寡有问津。同时，企业下设的独立审计机构不够健全，内部审计独立性弱，官大一级，管理层凌驾于控制之上的现象时有发生，使内部控制名存实亡。
三、完善货币资金内部控制的对策建议
针对以上五要素方面存在的问题进一步探究完善的对策与建议。
1.增强控制环境基础建设，深化员工意识。我们要加强对员工专业素质与职业道德的教育，采取激励加考核的措施尽量避免不良行为的发生，企业只有“以人为本”才能从根本上最大程度的规避舞弊风险。在企业内部设立独立的监事会或内部审计委员会，具体负责监督评价企业内部各层级的经济活动以确保货币资金的安全完整。2.增强风险评估能力和风险防范意识
风险管理的4大战略分别是：避免、接纳、降低、转移。在此，我们针对货币资金领域风险区分为：容易识别的高风险、难以识别的高风险、容易识别的低风险及难以识别的低风险，然后分别 对应避免、接纳、降低、转移战略进行风险的评估及应对。这就要求我们在行为上谨慎对待风险的划分不断增强风险的评估能力，在观念上提高风险防范意识保持职业谨慎，尽一切可能将风险控制在可以接受的范围内，及时发现问题提出应对措施。3.完善企业内部控制体制建设针对具体的内部控制缺陷，可以逐一对应完善内部控制机制，但这一切都要基于保证货币资金的平衡性及合法性的目标之上，平衡性即保持货币资金在生产经营过程中的各个环节的供求平衡，合法性要求严格遵守货币资金的相关管理规定，增强接受社会公众及政府部门监督的信心。最终形成严密、全面的内部控制制度再严格执行切实遵守，形成企业内部控制的良性循环。
4.拓宽信息沟通渠道最不堪一击的就是一成不变，只有加强信息沟通，才能适应流动的经济形势，为企业和社会创造新的价值。不断更新优化现代网络信息化技术，充分发挥货币资金信息系统的功能，挖掘更多可利用的新手段，为企业决策管理造福。5.加强内部监督力度及内部审计独立性企业在提高制度可操作性的同时还应加强制度执行力，而执行力的提升需要靠内部监督的加持，企业内部审计应运而生，可以检查和评价内部控制系统的恰当性和有效性，并针对控制的缺陷提出强化控制的意见和措施。独立性是保持主观判断的基础，内部审计要保持独立性，对企业的风险管理要有前瞻性。对货币资金的收支程序测试正常运转的基础上考虑是否可以提升效率，对资金的运作流程实施动态监督，基于风险评估因素对风险点进行分析发挥内审的预警效用，针对存在薄弱与不足的版块及时整改，形成向上的合力。
四、结论
通过对上述 COSO五要素的针对性分析，我们明确了目前货币资金内部控制存在的问题及提出了相应的对策建议，理论上可以很大程度的规避货币资金领域舞弊的发生，然而企业发展情况日新月异纷繁复杂，还需要实践上的不断尝试总结、全企业人员的共同参与才能真正实现内部控制“管理制度化、制度流程化、流程信息化”的小目标。
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