中小企业审计风险及对策研究

陈天琪 浙江财经大学东方学院

摘 要：近些年，随着市场化经济的逐步深入，中小企业在国民经济体系中的比重逐年增加，在推动经济发展、促进社会进步等方面起到了巨大的作用。而中小企业由于会计制度建设不够完善、内部控制水平有限和会计人员专业素质不高等因素，都导致了会计师在审计过程中风险的增加。所以需要积极探索审计风险的应对措施，提高审计的精度和准度。本文从中小企业审计风险的概念、成因和现状等方面着手，提出了防范审计风险的措施，希望对中小企业的审计工作带来实质的帮助。

关键词：审计风险；审计方式；中小企业

一、审计风险的概念

审计风险的概念较为简单，国际上对于审计风险的定义没有太大的争议，无论是相关的会计工具书还是各大知名度较高的会计机构对审计风险的定义都大相径庭。国际审计准则认定审计风险是指会计师对错误的财务报告或者资料等提出不恰当意见所形成的风险；中国审计准则认为审计风险是指在不受会计师意志影响而具有重大错报和会计师检查所形成的风险，审计风险需要会计师有较为严谨和专业的风险识别能力，在审计有序、有效开展的过程中，全面防范、控制和规避风险，为企业审计的公开、公正和准确打好基础，从而实现经济效益的逐步提高。

二、审计风险的特征

审计风险的特征一般可以归纳为客观性、潜在性和普遍性等三方面。其中，客观性是指审计风险具有客观性，其不以个人意识和会计师的思想所控制，并且这种风险的处理较为困难，基本很难去规避。因为审计的过程在时间和成本上有限制，会计师很难对每笔账目进行全面的排查，所以会计师只能出具合理性保证性文件。不仅如此，由于审计方法的单一，对于重要客户只能进行函证和抽查，无法全面的审核相关银行和上下游企业的信息。这些都导致了审计风险是客观存在的，无法得到根除；其次，潜在性是指审计风险造成损失的可能性，在审计过程中，能够真正因为报告的错误而形成的风险是局部的，这种潜在性包括没有知道错误的存在，所以就没有采取必要的措施来验证报告的正确性，并且这种错误没有使得损失发生。从会计师的角度，其总是希望最大限度的规避和降低风险，但是由于主观因素的存在，所以在审计过程中，存在片面的认为审计较为全面和准确；最后，普遍性是指审计风险是普遍存在的，其出现是多种因素综合的结果，既包括主观因素，也包括客观因素。其主要原因在于会计师在审计之前，财务报告就存在明显的错误，并且这种错误不能控制，会计师只能通过努力来降低风险，但是不能使风险消失。不仅如此，如果这种错报风险较高，会计师需要通过发送函证和现场调研等途径来审计，从而使风险最小化。

三、中小企业审计风险的成因

从产业布局角度来看，中小企业产业分布不够合理。中小企业过分依赖于传统的产业，科技含量低、产品同质化较为严重。并且，中小企业的管理模式较为陈旧，家庭式、作坊式的管理模式缺少现代化信息技术的应用和普及。这些都导致了管理的混乱和审计制度的不完善，所以本文归纳出以下几点，来进一步论

述中小企业审计风险的成因。

首先，财务管理制度建设不足，缺少有效的内部控制机制。中小企业由于自身能力有限，无论在公司规模、机构设置，还是在人员配比和业务流程上，都较大企业或者国有企业弱，这些都导致了其缺乏一定的财务管理和内部控制。并且，中小企业为了节约成本，提高资源的利用率，会让员工身兼数职，例如一个财务人员，在人员有限的条件下，既可能是出纳，也有可能是会计，甚至还可以能是财务负责人，所以人员的这种重复利用，职能划分的不明晰，给会计师的审计工作带来了巨大的麻烦。不仅如此，中小企业对于工商管理规范较为淡薄，尤其是对于注册资本的变更太过随意，甚至出现了象征性的实缴部分注册资本后，又将资金用于他处，这些行为都存在一定的违规性质，阻碍了会计师对企业成本等信息的深入了解。还有就是企业在会计档案的管理上也不够完善，会计资料的缺失或者材料的混乱，在一定程度上导致了会计师无从查询有效的会计年度注册资本、应收账款和应付账款等财务数据。这种情况在家族式管理的企业特别盛行，一方面人为因素导致财务资料的丢失阻碍了企业的发展，另一方面家族内部矛盾的激化导致企业管理的不善也限制了企业的经营。所以管理制度的建设、内部控制机制的完善可以方便会计师出具具有法律效力的报告，从而有利于中小企业财务的有效管理和监督。

其次，企业管理权和所有权重叠。中小企业由于绝大多数是家庭式或者作坊式，在经营管理方面缺少现代化的管理理念，所有权和管理权高度集中，从而使得内部控制流于表面，监管机制有效性大打折扣。这样很容易出现中小企业的管理者为了追逐更多的利润、节省更多的成本，铤而走险，出现偷税漏税现象。并且在财务规范性上较为随意、财务混乱、原始票据不完整等都使得中小企业在财务管理上漏洞百出。中小企业不规范的财务管理行为给会计师的审计工作带来了困扰，统一化的审计流程很难应用于不同行业的不同中小企业，并保证审计结果的公允性和公平性。

然后，政企关系较为暧昧。在国内，政府在协调企业和市场的关系中起到了重要的作用，中小企业在一定程度上需要依赖于政府的帮助，例如政府会给予一定的财政补贴或者税收优惠等来促进中小企业的发展，所以中小企业会刻意招待政府人员，以此来获得更多的政策支持。这从审计角度来说，招待费用的支出缺少一定的正当性，企业很难提供有效的证据来证明。但是，