高新技术企业审计风险防范研究
蔡 鸿 浙江财经大学东方学院
摘 要:近年来，我国政策上对高新技术产业发展予以极大扶持。从2008年发展至今，不断偏向高新技术企业税收优惠政策的相关文件被拟定发布，在此情形下，伪高新技术企业（即伪高新）的出现越来越多，使得从事高新技术企业认定的工作人员，面临的工作难度也越来越大，如何应对该项认定工作中的常见问题，就是目前审计人员所急需考虑和研究的问题。
关键词：高新技术企业；审计；风险防范
一、高新技术企业审计工作常见风险
1.高新技术企业的收入难以界定现阶段我国审计人员在对高新技术企业进行审计工作时，在收入确定这一项出现的难点主要体现在两个方面，其一是对申报材料的符合性和真实性的判定较困难。在对高新技术企业进行审计工作时，企业所提交的相关高新技术产品的种类归属工作，即对其是否属于国家所扶持的高新技术产品进行判定，这是一个较难进行的工作，从事会计工作的人员只受到过财务方面的高阶培训，而普遍没有接受过高新技术的相关培训，这就使得他们对于技术方面的知识储备是极其有限的。在利益的驱使之下，近些年来，对于高新技术申报进行辅导的中间机构于我国的各个城市逐渐兴起，在这种情形下很多提交上去的高新技术企业项目申请材料是经过这些中间机构包装的，这就使得提交上去的部分资料其实已经失去了可靠性，过度包装更甚至会使其蕴含很多虚假条目，这对审计工作的开展是极其不利的。其二是源于企业内部账目设置不规范所造成的资料间匹配困难的情况常常出现，目前很大一部分进行高新技术申报的企业本身的财务设置极不规范，其明细账薄常常出现名不配题的情况，甚至有的竟然并未设置企业明细账薄。不仅如此，更多的企业存在对支出和收入所留存票据开具不规范的错误操作，其票据的名头和其辅助台账条目往往与该企业进行申报时所提供的各个 PS项目收入表内项目无法对应。这就使得对该企业进行审计工作的人员对该项高新技术产品性质的判断难度加巨。
2.高新技术企业的费用难以界定众所周知，企业在对自身进行会计核算工作时，其所呈现结果往往是过于主观性而并不理性的，这种财务操作中的偏向性几乎是企业在面对自身的税收和利润考虑后的必然出现且无法避免的。也就是这种偏差，使得审计人员在进行相关操作时，对于很多问题其实是难以判断的，像是研究阶段与开发阶段的划分、资本化标准的摊销期限、研发费用资本化后的摊销期限，等等不一而足，这些问题的难以判断对高新技术企业的费用界定问题起到了一定影响。进行高新技术申报的企业大多存在着或大或小的审计问题。这些企业往往存在研发活动的内控机制不完善、记录不完整的情况出现。这些企业财务人员在进行会计核算时，其所关注点往往只停留于研发投入的费用和预计总费用的比例情况，这种只在意表面数据而对整体情况不予了解分析的会计工作，其往往会对企业的整体运作产生较大的负面影响。
相关审计人员在对高新技术企业的相关研究投入所产生的费用进行审计工作时，其所审计的往往仅在于该费用的合规性，而对于其真实性、完整性几乎是全然不顾的。企业的费用审计工作中，对于人员人工所产生的费用进行审计是一项很常见并且极为主要的审计工作，在此项工作中遇到的困难是高新技术企业中研发人员与其他一般人员的身份是难以界定的，研发人员与所审计项目的相关性及其所参与的研发工作时长也是难以确定的，在此情形下，企业通过这两点而进行相关的混淆动作，加大研发费用的账目数额，这在对其进行审计工作时是极难发现的。而在高新技术企业的研发进行过程中，其所产生的研发材料直接投入所生成的费用数额，也是总体费用数额下比重很高的一项分类。在对该数额进行审计工作时，会计师所依附的材料主要有三项，即材料明细账、收货发货库存报表和领料单。而对计入研发费用的领料单只有三个规定，即注明其领料目的是研发领料、对该材料所应用的研发项目的名称进行注释、其项目人员的签字确认。在此情形下，其真实性是极难得到保证的，这也使该审计工作的工作难度显而易见的有所增加。3.穿行测试的实施风险注册会计师在对高新技术企业实行审计工作时，往往会采取穿行测试法来进行风险控制。所谓的穿行测试，即是把全部的流程按照“一条线”的方式，从启始到结束全部审查一遍。而在为穿行测试进行样本选择时，注册会计师常常会遇到一些难以应对的问题。比如样本自身价值难以确定、执行人员的不配合态度，这都使该注册会计师对于流程和业务细节的了解缺失了应有的准确性和完整性保证，在此情形下，该注册会计师对所进行试验样本的判断便会产生一定偏差。而审计人员一旦存在职业道德缺失等问题，其在进行穿行测试时的样本选择过程、穿行测试进行的各个环节，有无数个可以进行不当作为的机会，这些有目的性的不当作为也会使穿行测试的整体结果出现有目的性的人为偏差。
二、高新技术企业审计工作风险应对办法
1.高新技术企业审计工作的质量保证准备为保证高新技术企业的审计工作的顺利进行，对将要实行审计工作的团队进行相应的岗前培训，使其获得应具有的专业能力，使其足以胜任该项工作，这一工作流程是极其有效且应该推广的。从事面向高新技术企业的审计工作的相关人员必须对相关政策有足够的了解，熟记并可以妥善的使用高新技术企业认定的相关政策，独立的完成相关认定的判别工作，这些审计人