En virksomhed vil investere i sin egen
Med elbilernes indtog rejser der sig naturligt mange skatteretlige spørgsmål. Vi har i Skatterådet den 30. august 2022 besvaret en lang raekke meget relevante spørgsmål fra ejeren af en virksomhed, der ville investere i en ladestander til opladning – ikke
Af sagen fremgik naermere, at virksomheden som en del af sin grønne profil indkøbte elbiler til anvendelse i virksomhedens drift. Bilparken omfattede både elbiler, som medarbejderne kunne benytte privat, og biler, som kun kunne anvendes til kørsel i virksomhedens tjeneste (erhvervsmaessig anvendelse).
På denne baggrund ønskede virksomheden at investere i en ladestander til elbiler etableret på virksomhedens adresse/domicil. Virksomheden ville selv forestå driften af ladestanderen for egen regning og risiko.
Det blev naermere oplyst, at ladestanderen ville have tilknyttet et antal brikker (en pr. medarbejder med fri bil og en faelles brik), og disse brikker skulle anvendes for at kunne foretage opladning på ladestanderen.
Udover opladning af virksomhedens egne elbiler påtaenkte virksomheden at tilbyde medarbejdere i virksomheden mulighed for gratis opladning af medarbejdernes egne elbiler, ligesom det var hensigten at tilbyde virksomhedens kunder, leverandører og andre samarbejdspartnere gratis opladning ved besøg hos virksomheden.
Det var hensigten, at registrering og ladning skulle ske via udlevering af den faelles brik fra virksomhedens økonomiafdeling, som ved udlevering af brikken skulle have oplyst brugers navn, bilens nummerplade samt elforbrug ved ladning. Oplysningerne ville økonomiafdelingen registrere i et skema, således at elforbruget kunne afstemmes til det samlede forbrug.
Virksomheden oplyste supplerende, at virksomheden havde varebiler og andre personbiler, som kun blev brugt erhvervsmaessigt, hvoraf de fleste var på de såkaldte papegøjeplader, og at der var tale om almindelige varebiler under tre tons. Disse biler bruges af kørende saelgere. Herudover havde enkelte medarbejdere fri bil, herunder fri elbil, som også vil kunne oplade deres biler hos virksomheden. Strømmen fra disse opladninger ville derfor blive brugt til både erhvervsmaessig og privat kørsel, men disse medarbejdere bliver beskattet af fri bil, og dermed også af den private del af opladningen.
Der blev på denne baggrund stillet følgende spørgsmål til Skatterådet. De angivne besvarelser er et sammendrag af besvarelserne.
Virksomhedens fradrag for udgifter til opladning
N Kan Skatterådet bekraefte, at virksomheden kan fratraekke udgifterne til gratis opladning af medarbejdernes private elbiler som en driftsomkostning?
Svar: Ja
Udgifterne til opladning af medarbejdernes private biler ansås som et lønaccessorium og dermed en fradragsberettiget lønudgift.
Der var ved besvarelsen ikke taget stilling til eventuelle etableringsomkostninger mv.
N Kan Skatterådet bekraefte, at virksomheden kan fratraekke udgifter til gratis opladning af kunder, leverandører og andre samarbejdspartneres elbiler som en driftsomkostning?
Svar: Ja, under visse forudsaetninger Skatterådet anførte følgende forudsaetninger for besvarelsen: Det er oplyst, at det påtaenkes at stille opladning til rådighed for kunder, leverandører og andre samarbejdspartnere, når de er på besøg hos virksomheden, f.eks. for at se nye varer. Virksomheden vil således ikke vaere aftalemaessigt forpligtet til at levere opladning af elbilerne til kunder m.fl. under deres besøg, men vil yde det som en form for service/kundepleje.
På denne baggrund og med henvisning til det oplyste i sagen fandt Skatterådet ikke grundlag for at anse kunders mv. opladning af elbiler som en reklameudgift. Begrundelsen var, at muligheden for opladning af el ikke sås oplyst for en bredere ubestemt kreds, men kun ville blive tilbudt virksomhedens kunder, leverandører og andre samarbejdspartnere, når de fysisk var hos virksomheden, svarende til at man lejlighedsvist f.eks. giver mad, drikkevarer m.v. i forbindelse med kundebesøg.
Virksomhedens udgifter til opladning af kunder, leverandører og andre samarbejdspartneres elbiler ville herefter vaere fradragsberettiget som repraesentation og følgelig begraenset til 25 pct. af de afholdte udgifter.
Der var ved besvarelsen ikke taget stilling til eventuelle etableringsomkostninger mv.
Beskatning af medarbejdere af gratis opladning
N Kan Skatterådet bekraefte, at virksomheden kan tilbyde sine medarbejdere gratis opladning af medarbejdernes private (egne) elbiler skattefrit for medarbejderne?
Svar: Nej
Såfremt disse medarbejdere i øvrigt oplader egne private elbiler hos arbejdsgiver uden betaling herfor, skal de beskattes heraf.
Til Skatterådets besvarelse kan supplerende bemaerkes, at denne retsstilling måske vil blive aendret med regeringens forslag om bl.a. midlertidig skattefritagelse af arbejdsgiverbetalt el til opladning på arbejdspladsen, hvorefter medarbejderen ikke beskattes i årene 2023-26. Skatteministeriet offentliggjorde et lovforslag herom i et udkast den 8. september 2022, som blev omtalt i disse spalter den 17. september 2022 i artiklen ”Godt nyt for medarbejdere med fri firmaelbil”.
N Hvis ovenstående spørgsmål besvares med et nej, kan det så bekraeftes, at medarbejderne skal beskattes af de gratis opladninger ud fra markedsprisen?
Svar: Ja
Vaerdien af den arbejdsgiverbetalte opladning af medarbejdernes private elbiler skal beskattes på grundlag af markedsprisen.
N Kan det bekraeftes, at markedsprisen for medarbejdernes strøm udgør virksomhedens omkostning til strøm efter fradrag af elafgift og moms?
Svar: Nej
Den skattepligtige vaerdi af den arbejdsgiverbetalte opladning af medarbejdernes private elbiler skal beskattes ud fra markedsprisen.
Markedsprisen er den vaerdi, som det må antages at koste modtageren at anskaffe godet i almindelig fri handel. Markedsprisen vil derfor ikke kunne udgøre arbejdsgivers udgift til strømforbruget ved opladning af medarbejdernes private biler efter fradrag for elafgift og moms. Skatterådet bemaerkede i samme forbindelse, at såfremt der måtte vaere andre udgifter end betaling for strøm forbundet med opladningen af medarbejdernes private elbiler, f.eks. hvis der er