Παράδειγμα 1ο

Σε φυσικό πρόσωπο έγινε έλεγχος στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του έτους 2006 (οικονομικού έτους 2007), κατόπιν αξιοποίησης «συμπληρωματικών στοιχείων» μη υπαρχόντων στη διάθεση των φορολογικών αρχών πριν από την πάροδο της 5ετούς περιόδου παραγραφής, και εντοπίστηκε απόκρυψη φορολογητέου εισοδήματος ύψους 3.668.429,41 ευρώ. Στον φορολογούμενο κοινοποιήθηκε τον Νοέμβριο του 2017 πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος με την οποία καταλογίστηκε επιπλέον διαφορά κύριου φόρου προς πληρωμή 1.466.585,11 ευρώ για το έτος 2006, λόγω του εντοπισμού του αποκρυβέντος φορολογητέου εισοδήματος ύψους 3.668.429,41 ευρώ και της προσθήκης του αναλογούντος -στο αποκρυβέν αυτό εισόδημαφόρου, ύψους 1.465.402,06 ευρώ, στην επιστροφή φόρου ύψους 1.183,05 ευρώ, η οποία είχε προκύψει από την υποβληθείσα δήλωση. Η δήλωση φορολογίας εισοδήματος του εν λόγω φορολογουμένου κρίθηκε ανακριβής και, για τον λόγο αυτό, επί του καταλογισθέντος ποσού της επιπλέον διαφοράς κύριου φόρου εισοδήματος, δηλαδή επί του ποσού του 1.466.585,11 ευρώ, επιβλήθηκε -βάσει του άρθρου 1 του ν. 2523/1997- πρόσθετος φόρος ανακρίβειας 2% για κάθε μήνα που παρήλθε από την υποβολή της ανακριβούς φορολογικής δήλωσης, δηλαδή από το 2007, μέχρι τη στιγμή εντοπισμού της παράβασης, το 2017. Ο πρόσθετος φόρος ανερχόταν σωρευτικά σε ποσοστό άνω του 200% (λόγω παρόδου 100 και πλέον μηνών από τη στιγμή της διάπραξης της παράβασης), αλλά περιορίστηκε στο ανώτατο προβλεπόμενο επίπεδο του 120% επί του καταλογισθέντος κύριου φόρου, δηλαδή ανήλθε σε 1.759.902,13 ευρώ.

Με την εφαρμογή των διατάξεων της νέας ρύθμισης, οι πρόσθετες χρηματικές επιβαρύνσεις (πρόστιμα και λοιπές επιβαρύνσεις εκπρόθεσμης καταβολής) του συγκεκριμένου φορολογούμενου θα μπορούν να επανυπολογιστούν αναδρομικά ως εξής: α) Πρόστιμο 50% επί της διαφοράς φόρου εισοδήματος, λόγω ανακρίβειας της υποβληθείσας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, βάσει της περίπτωσης γ της παραγράφου 1 του άρθρου 58 του ΚΦΔ (ν. 4174/2013): 1.466.585,11 ευρώ Χ 50% = 733.292,56 ευρώ. β) Τόκοι εκπρόθεσμης καταβολής 0,73% ανά μήνα, οι οποίοι υπολογίζονται, βάσει του άρθρου 53 του ΚΦΔ (ν. 4174/2013), από την 1η/1/2014 και μέχρι την έκδοση της πράξης διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου, δηλαδή μέχρι τον Νοέμβριο του 2017, συνολικά για 47 μήνες: 1.466.585,11 ευρώ Χ 0,73% Χ 47 μήνες = 503.185,35 ευρώ.

- Σύνολο προστίμου και τόκων εκπρόθεσμης καταβολής, βάσει των άρθρων 58 και 54 του ΚΦΔ (περίπτωση α + περίπτωση β):

733.292,56 ευρώ + 503.185,35 ευρώ = 1.236.477,91 ευρώ

- Σύνολο προστίμου και τόκων ως ποσοστό επί της καταλογισθείσας διαφοράς φόρου:

1.236.477,91 ευρώ/1.466.585,11 ευρώ = 0,8431 = 84,31%

- Τελική μείωση πρόσθετων χρηματικών επιβαρύνσεων εκπρόθεσμης καταβολής, σε ποσό:

1.759.902,13 ευρώ - 1.236.477,91 ευρώ = 523.424,22 ευρώ

- Μείωση σε ποσοστό:

(523.424,22 ευρώ/1.759.902,13 ευρώ) = 0,2974 = 29,74%.

[SID:11567217]