Par­te fi­nal­men­te la Bran­ch Exemp­tion

Cos'è e co­me fun­zio­na que­sta age­vo­la­zio­ne fi­na­liz­za­ta a fa­ci­li­ta­re l'in­gres­so del­le im­pre­se ita­lia­ne sui mer­ca­ti este­ri, equi­pa­ran­do ai fi­ni fi­sca­li gli uti­li tra­sfe­ri­ti al­la ca­sa ma­dre dal­la Sta­bi­le or­ga­niz­za­zio­ne ai di­vi­den­di pro­ve­nien­ti da una sua cont

Costozero - - Sommario - di M. Fio­ren­ti­no

L'Agenzia del­le En­tra­te, con il prov­ve­di­men­to n.165138/2017 del 28 agosto 2017, ha da­to at­tua­zio­ne al re­gi­me del­la Bran­ch Exemp­tion di cui all'art. 168ter del TUIR - in­tro­dot­to dall'art.14 del DLGS 147 del 14.9.2015 - che at­tri­bui­sce la fa­col­tà al­le im­pre­se ita­lia­ne, con sta­bi­li or­ga­niz­za­zio­ni all'este­ro, di op­ta­re per l'esen­zio­ne dal pro­prio red­di­to de­gli uti­li e del­le per­di­te ri­ve­nien­ti da ta­li “ra­mi di azien­da” si­tua­ti fuo­ri dal ter­ri­to­rio del­lo Sta­to. In buon so­stan­za, i red­di­ti e le per­di­te pro­dot­te dal­le bran­ch este­re non con­cor­ro­no a for­ma­re, a de­ter­mi­na­te con­di­zio­ni, il red­di­to im­po­ni­bi­le ai fi­ni IRES e IRAP del­la ca­sa ma­dre ita­lia­na. Cer­chia­mo di ana­liz­za­re le di­spo­si­zio­ni più si­gni­fi­ca­ti­ve che re­go­la­no il nuo­vo re­gi­me. In­nan­zi­tut­to, per po­ter ac­ce­de­re a ta­le re­gi­me oc­cor­re eser­ci­ta­re una spe­ci­fi­ca op­zio­ne, che è for­te­men­te vin­co­lan­te, in quan­to de­ve ri­guar­da­re tut­te le sta­bi­li or­ga­niz­za­zio­ni este­re dell'im­pre­sa ita­lia­na: quel­le già esi­sten­ti, quel­le co­sti­tui­te suc­ces­si­va­men­te all'op­zio­ne e per­si­no quel­le la cui esi­sten­za ven­ga ac­cer­ta­ta dal­lo Sta­to este­ro di lo­ca­liz­za­zio­ne (cri­te­rio “all in all out”). Inol­tre, ta­le op­zio­ne, a dif­fe­ren­za di qua­lun­que al­tra esi­sten­te nel­la di­sci­pli­na del red­di­to d'im­pre­sa, non ha sca­den­za, né è re­vo­ca­bi­le - per al­cu­na ra­gio­ne - tran­ne ov­via­men­te i ca­si in cui la sta­bi­le or­ga­niz­za­zio­ne ven­ga estin­ta o ces­sa­ta. A tal pro­po­si­to si se­gna­la che oc­cor­re pre­sta­re at­ten­zio­ne a chiu­su­re e ria­per­tu­re re­pen­ti­ne, che pos­so­no es­se­re con­si­de­ra­te dall'AGE (Agenzia del­le En­tra­te) qua­li ope­ra­zio­ni ar­ti­fi­cio­se in am­bi­to fi­sca­le. L'op­zio­ne de­ve es­se­re eser­ci­ta­ta nel­la di­chia­ra­zio­ne dei red­di­ti re­la­ti­va al pe­rio­do d'im­po­sta in cui vie­ne isti­tui­ta la bran­ch, men­tre, nel ca­so di bran­ch pre­e­si­sten­ti dal 7 ot­to­bre 2015 (en­tra­ta in vi­go­re del De­cre­to Le­gi­sla­ti­vo 147/2015) in poi, es­sa de­ve es­se­re eser­ci­ta­ta al mas­si­mo nel­la di­chia­ra­zio­ne re­la­ti­va al se­con­do pe­rio­do d'im­po­sta suc­ces­si­vo a ta­le da­ta (di nor­ma 30 set­tem­bre 2018). Na­tu­ral­men­te, in ca­so di

bran­ch pre­e­si­sten­te all'op­zio­ne, on­de scon­giu­ra­re rad­dop­pi di be­ne­fi­cio, la nor­ma pre­ve­de un par­ti­co­la­re mec­ca­ni­smo di re­cu­pe­ro ( re­cap­tu­re) del­le per­di­te tra­sfe­ri­te dal­la sta­bi­le or­ga­niz­za­zio­ne al­la ca­sa ma­dre nei pe­rio­di d'im­po­sta pre­ce­den­ti l'op­zio­ne. Il re­cu­pe­ro av­vie­ne de­ro­gan­do al prin­ci­pio dell'esen­zio­ne per i red­di­ti tra­sfe­ri­ti po­st op­zio­ne, che ven­go­no sot­to­po­sti a tas­sa­zio­ne si­no a con­cor­ren­za del­le per­di­te tra­sfe­ri­te sem­pre da

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