Premi di risultato «ridotti» nella certificazione unica

pLa certificazione unica 2017 (Cu) combinazione dei due massimali previsti per applicare la detassazione (2.000 o 2.500 euro). Si pensi a un lavoratore rimasto in forza sino al 31 marzo 2016 in un’azienda che non ha coinvolto i dipendenti nell’organizzazione e che, nell’ultimo mese gli ha erogato un premio di 1.000 euro, detassandolo. Successivamente, lo stesso viene assunto in altra azienda in cui i lavoratori sono, invece, coinvolti pariteticamente. Nel mese di settembre il nuovo datore di lavoro eroga, a sua volta, un premio di 1.800 euro su cui applica la detassazione. Poco prima della fine dell'anno, il lavoratore chiede al datore di eseguire il conguaglio fiscale complessivo e gli consegna la Cu.

Tale certificazione, rilasciata sulla base del modello 2016, non reca alcuna sezione riferita alla detassazione; sulla stessa, tuttavia, potrebbe essere stata inserita un’annotazione indicante l’ammontare del premio detassato (1.000 euro) e, forse, l’ammontare della franchigia applicabile. Il sostituto che esegue il conguaglio e che considera applicabile la fascia di detassazione più elevata (2.500 euro), stante il coinvolgimento del lavoratore nell’organizzazione, detassa il premio in misura pari a 1.500 euro (che si sommano ai 1.000 euro precedente datore).

Oggi le istruzioni della Cu ci dicono che il massimo detas- sabile non è 2.500 ma 2.000 euro, perché a fronte di due premi con massimale detraibili di 2.500 e 2.000, si applica il tetto inferiore. Oppure, se il premio “con coinvolgimento” è superiore a 2.000 euro, per esempio 2.200 euro, quest’ultimo importo vale come massimale detassabile complessivo.

Obbligo di correzione

Il punto è che, in genere, la maggioranza dei datori di lavoro, esegue il conguaglio fiscale entro la fine dell'anno. Quando tali operazioni sono state effettuate, le regole oggi descritte nelle istruzioni della Cu non si conoscevano. L’impostazione seguita dall’agenzia delle Entrate fa leva sull’ammontare della retribuzione assoggettata a detassazione da cui dipende l’utilizzo dei codici (appositamente istituiti) e delle righe per esporre le varie situazioni.

Il sostituto di imposta, per correggere, deve eseguire nuovamente il conguaglio fiscale entro il 28 febbraio oppure il lavoratore deve rettificare tramite assistenza fiscale o dichiarazione dei redditi.

Da rilevare, inoltre, che la stessa problematica si potrebbe presentare anche nei casi di conguaglio riassuntivo “automatico” che il sostituto è tenuto a effettuare a seguito di operazioni straordinarie, comportanti il passaggio dei dipendenti da un datore di lavoro a un altro senza estinzione oppure a fronte di cessione del contratto di lavoro dipendente. In questo caso il sostituto cessionario dovrà tener conto delle erogazioni di premio di risultato corrisposto anteriormente al passaggio dei dipendenti ovvero alla cessione del contratto di lavoro.

IL CASO Il problema si pone a fronte di un bonus pagato nel 2016 con limite di detassazione a 2.500 euro e di uno con limite a 2.000 euro