I documenti complementari «salvano» la fattura generica

La descrizione può essere «rafforzata» da elementi e prove complementari Il Fisco deve tenerne conto ai fini della verifica su inerenza e detraibilità

In sede di accertamento viene spesso contestata la deducibilità di un costo o la detraibilità dell’Iva assolta sull’acquisto, con la motivazione che la fattura riporta una descrizione eccessivamente generica, tale da mettere in dubbio l’effettività (o comunque l’inerenza) della spesa sostenuta nell’ambito dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo.

Il rischio riguarda anche chi emette il documento, perché, secondo un orientamento di diversi uffici talvolta avallato dalla Cassazione, l’omessa – o eccessivamente generica – indicazione in fattura dei dati prescritti dalla legge integra quelle gravi irregolarità contabili che legittimano l’accertamento induttivo, in base all’articolo 39 del Dpr 600/1973.

Gli elementi complementari

Tuttavia, una recente pronuncia della stessa Corte (sentenza 1468/2020) – citando la giurisprudenza di matrice comunitaria (Corte Ue, 15 settembre 2016, causa C516/14) e un’altra precedente pronuncia (Cassazione 13882/2018) – ricorda che «l’amministrazione finanziaria non si può limitare all’esame della sola fattura, ma deve tener conto anche delle informazioni complementari fornite dal soggetto passivo, come emerge, d’altronde, dalla direttiva 2006/112/Ce, art. 219, che assimila alla fattura tutti i documenti o messaggi che modificano e fanno riferimento in modo specifico e inequivocabile alla fattura iniziale».

È dunque importante, dove possibile, citare in fattura il contratto sottostante (se esiste) e, comunque, mantenere a corredo della spesa sostenuta tutta la documentazione che, per quanto spesso priva di data certa, può dare “sostanza” a una descrizione in sé sintetica e formale riportata dalla fattura di acquisto.

Secondo la Norma di comportamento Aidc 199/2017, dall’esame della giurisprudenza comunitaria emerge con chiarezza che «l’amministrazione finanziaria, una volta che dal contribuente abbia ottenuto ogni documento accessorio, che consenta di accertare che i requisiti sostanziali siano stati soddisfatti e che non sussiste un “atteggiamento frodatorio” del contribuente, non può imporre limitazioni al diritto del soggetto passivo destinatario della fattura di detrarre l’imposta sull’operazione de-quo».

Requisiti e compilazione

L’articolo 21, comma 2, del Dpr 633/1972 stabilisce che la fattura deve contenere, tra l’altro, le indicazioni riguardanti «natura, qualità e quantità dei beni e dei servizi formanti oggetto dell’operazione» (lettera g) e i «corrispettivi ed altri dati necessari per la determinazione della base imponibile, compresi quelli relativi ai beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono» (lettera h). Ai fini delle imposte sui redditi, i requisiti di certezza, documentabilità e inerenza delcosto sostenuto sono “immanenti” nella determinazione del reddito imponibile; e in genere la dimostrazione della sussistenza di tali requisiti è addossata al contribuente che ha dedotto la spesa. Infatti, come affermano le citate sentenze di legittimità (si veda anche Cassazione 29290/2018), è colui che chiede la detrazione dell’Iva o la deduzione del costo a dover dimostrare di soddisfare le condizioni per fruirne e, di conseguenza, fornire elementi e prove, anche integrativi e succedanei rispetto alle fatture, che l’amministrazione ritenga necessari per valutare correttamente la fattispecie. Senza dimenticare che oggi – in tempi di fatture quasi esclusivamente elettroniche trasmesse allo Sdi – non c’è più bisogno di accedere ai locali dell’emittente o del destinatario per conoscere i contenuti.

Altro punto importante: evitare la descrizione delle (pressochè inverosimili) commistioni tra prestazioni assai disparate. In diverse pronunce (ad esempio, 15177/2016 e 21980/2015) la Suprema corte ha affermato che «va da sè, dunque, che un’indicazione generica dell’operazione fatturata – che, come nella specie, accorpi indistintamente in un’unica descrizione attività assai disparate sotto il profilo del loro contenuti, spaziando da attività materiali (trasporto e magazzinaggio), ad attività d’ordine (tenuta contabilità), ad attività a più alto contenuto di professionalità (promozione vendite) e ad attività del tutto generiche (servizi professionali e marketing) – non soddisfa le finalità conoscitive che la norma intende assicurare».

Tutto ciò senza dimenticare che, fuori dallo stretto ambito tributario, la fattura regolarmente compilata rappresenta la prova scritta necessaria per ottenere la tutela del credito in sede giurisdizionale, quale dimostrazione cartolare della sussistenza dell’operazione effettuata, invertendo l’onere della prova sul debitore.