Dai modelli 231 una spinta alla cooperative compliance

L’aggiornamento richiesto dall’inclusione dei reati fiscali offre la chance del «Tcf»

Manca all’appello il decreto del Mef per attuare l’abbassamento delle soglie

Il modello di organizzazione, gestione e controllo previsto dal decreto legislativo 231/2001, in questi giorni messo alla prova anche dall’emergenza Covid-19, oggi accoglie pure i reati tributari e le aziende stanno procedendo al suo aggiornamento. E infatti con l’introduzione dell’articolo 25-quinquiesdecies nel corpus del Dlgs 231/2001 vengono inclusi tra i reati presupposto che fanno scattare la responsabilità amministrativa degli enti, i reati tributari di maggiore gravità contemplati dal Dlgs 74/2000. Si tratta dei reati di dichiarazione fraudolenta, emissione di fatture per operazioni inesistenti, occultamento o distruzione dei documenti contabili e sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte.

L’aggiornamento

A questo fine, un efficace aggiornamento del modello 231 presuppone che le imprese effettuino un’indagine all’interno della propria organizzazione per:  individuare i processi aziendali che possono assumere rilievo con riferimento ai reati tributari;

 individuare le modalità operative e gestionali delle attività a rischio;

 verificare le misure di controllo presenti nelle procedure aziendali;

 effettuare un’analisi comparativa tra le misure di controllo applicate e i protocolli di un idoneo sistema di controllo preventivo, apportando i necessari correttivi.

Per le imprese che stanno aggiornando il modello si profila l’opportunità di valutare l’inizio di un percorso di più ampio respiro, volto alla predisposizione di un sistema di gestione e controllo del rischio fiscale (cosiddetto Tax Control Framework o Tcf) per prevenire tutti i rischi cui l’impresa è esposta (e non, quindi, solo quelli penalmente rilevanti), ivi inclusi peraltro quelli relativi al corretto adempimento degli obblighi tributari e alla continuità aziendale di cui si discute in questi giorni di lockdown per tante attività.

Il Tax Control Framework

Il Tcf ha assunto notorietà grazie all’istituto della cooperative compliance, introdotto con il Dlgs 128/2015, che consente ai contribuenti di rilevanti dimensioni di accedere a un canale privilegiato di interlocuzione con l’agenzia delle Entrate. Chi aderisce alla cooperative compliance deve aver adottato un Tcf.

La convenienza di dotarsi di un Tcf non è tuttavia limitata alle grandissime imprese, posto che esistono vantaggi anche a prescindere dalla possibilità di accedere alla cooperative compliance. Da un lato, il percorso che conduce all’adozione di un efficace Tcf consente l’ottimizzazione dei processi aziendali;dall’altro, un corretto funzionamento del Tcf comporta la riduzione del rischio di incorrere in passività fiscali non previste, con un conseguente risparmio di costi e creazione di valore per gli azionisti, anche in termini di buona reputazione dell’azienda. Non va inoltre dimenticato che il legislatore ha previsto un abbassamento delle soglie dimensionali per accedere all’istituto della cooperative.

Anzi, la fase di prima applicazione dell’istituto è scaduta il 31 dicembre 2019 e la platea delle società ammesse dovrebbe già accogliere quelle con un fatturato superiore ai 100 milioni (più di 3mila soggetti, numero radicalmente diverso dalle attuali 41 società in regime di cooperative).

In attesa del decreto

L’abbassamento della soglia, tuttavia, con uno dei frequenti poco felici rimandi alla normazione secondaria, viene di fatto subordinata all’adozione di un decreto del Mef attualmente in fase di lavorazione che dovrebbe individuare le modalità di questa apertura.

L’auspicio è che si colga l’occasione per rendere più efficiente e snello il contraddittorio all’interno del regime (l’aumento della platea sembra imporre modelli precompilati, automatismi telematici, maggiore autonomia della struttura dell’Agenzia deputata alla gestione della cooperative e una risoluzione più efficiente di eventuali disaccordi, magari affidandosi a un collegio arbitrale) e cercare di fornire maggiori garanzie sotto il profilo penale.

L’aggiornamento del modello 231 potrebbe quindi effettivamente tradursi nel primo passo di un percorso per la predisposizione di un Tcf eventualmente anche nella futura prospettiva di accedere alla cooperative. Potrebbe trattarsi di un processo per fasi, per esempio partendo dall’analisi dei processi aziendali più rilevanti. Del resto, in un contesto dove il sistema sanzionatorio penale-tributario si inasprisce , l’adozione di un Tcf sembra un’opzione altamente consigliata.