Riduzione canoni, soluzioni con risvolti fiscali differenti
Nell’ambito di un contratto di locazione di natura commerciale ( durata 6+ 6), il conduttore ha chiesto e ottenuto dal locatore la riduzione dei canoni pattuiti negli ultimi tre anni per sopraggiunte difficoltà economiche nell’attività d’impresa.
Dovendo procedere alla registrazione all’agenzia delle Entrate di una ulteriore riduzione di canone per una nuova annualità, nella scrittura che andrà firmata è possibile prevedere che i minori canoni percepiti di questa annualità possano essere recuperati nel corso del periodo rimanente di validità della locazione a partire da una certa annualità, eventualmente legando questo recupero anche a un parametro che potrebbe essere la variazione dell’indice Istat?
C. B. - L’AQUILA
La richiesta del lettore tende a differire il pagamento di parte del canone annuale a un’annualità successiva, da specificare negli accordi tra la parti.
Un simile accordo può essere raggiunto tra le parti, tenendo però presente l’aspetto fiscale.
Come espresso nel quesito, il canone verrebbe sempre corrisposto nella misura piena, anche con differimento di una parte rispetto alle scadenze contrattuali. Per l’agenzia delle Entrate il corrispettivo sarebbe sempre uguale e la tassazione sarebbe riferita al medesimo importo, anche se percepito in ritardo rispetto alla scadenza contrattuale.
In alternativa si potrebbe prevedere il differimento del pagamento con una “scaletta” degli importi e la tassazione colpirebbe gli importi annuali indicati nella “scaletta”.
Se l’accordo si traduce nel mero differimento del pagamento del canone, poiché la tassazione, a norma dell’articolo 26 del Tuir ( Dpr 917/ 1986), avviene sulla base del corrispettivo “maturato”, seppure non percepito, occorrerà dichiarare nell’anno di maturazione l’intero importo della locazione, anche nella parte oggetto di differimento finanziario.
Nella diversa ipotesi, invece, di determinazione dei canoni “a scaletta”, la tassazione riguarderebbe per l’appunto solo la quota di affitto effettivamente pattuita per ciascun anno di riferimento.