●偵查逃稅工具嚴查大馬人海外公司戶頭

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稅收局總執行長拿督沙賓日前指出，大馬簽署了多邊稅務行政互助公約，其中包括《自動交換情報》（Automatic Exchange of Information）。他說，明年初將會進入《自動交換情報》時代。他相信取得更多情報和銀行資料等，稅收局將更容易展開追稅工作。稅收局今年的徵稅目標為1277億令吉，比去年的1141億令吉，高出12％。

●盡責調查

上期我們談過“稅務天堂公司戶頭”照查。有些納稅人為了掩蓋自己身為真正控制人（Controlling Person）的身分，可能利用一個稅務天堂或多個稅務天堂的一間或多間岸外公司、岸外信託或岸外基金，組成複雜的“沙爹架構” （ Satay Structure）。在“盡責調查” （Due Diligence）程序下，真正控制人都會赤夥夥的現身在稅收局面前。

在《自動交換情報》的“通用報告標準” （ Common Reporting Standard）下， “須呈報金融機構” （ Reporting Financial Institution）必須嚴格執行對客戶的“可報告的戶頭” （ Reportable Account），進行“盡責調查”。目的包括（ 1）鑒定誰才是真正的“戶頭持有人”（Account Holder）（即控制人）； （2）戶頭的資金來源是否合法（非法來源包括洗黑錢和逃稅）；（3）鑒定“戶頭持有人”屬於哪一個國家的居民或納稅人，以將其財務資料傳回該國和其他等等目的。

●25萬美元門檻

在進行“盡責調查”時，針對“現有個體戶頭” （ Pre- existing Entity Account）如一般海外公司戶頭和稅務天堂公司戶頭等，“須呈報金融機構” 如銀行、投資機構等，將依循以下的程序或條例：

A. 無須檢討、鑒定或呈報的“現有個體戶頭”。

一間海外公司可能有多個銀行與投資戶頭，除非“須呈報金融機構”另做決定，不管是全部的“現有個體戶頭”或個別的“現有個體戶頭”，在某年的12月31日，其戶頭結存總額或價值，不 超過25萬美元，就無須被檢討、鑒定或呈報，直至其戶頭結存總額或價值超過25萬美元為止。

B.須檢討的“現有個體戶口”。（i）在某年的12月31日，一個現有個體戶頭，其戶頭結存總額或價值，超過25萬美元，就須被檢討。

（ii）在某年的12月31日，一個現有個體戶頭，結存總額或價值，不超過25萬美元，但在下一年的12月31日，戶頭結存總額或價值超過25萬美元，也須被檢討。在《自動交換情報、所得稅、消費稅策略研討營》上，有參加者問道： “如果海外公司戶頭少過25萬美元，那大馬稅收局就查不到了嗎？”。 C.須被呈報的“現有個體戶頭”。針對以上B段落所描述的須檢討的“現有個體戶頭”，如果是由（i）“須呈報人士”的一個或多個個體持有、或（ ii）由“須呈報人士”一個或多個控制人的“非活躍非金融個體” （ Passive Non- Financial Entity）持有，將被視為“須呈報戶頭”。

一個個體被歸納為“活躍非金融個體” （ Active Non- Financial Entity），如果它的非活躍收入（如利息、租金等）少於其總收入的50％和少於50％的其資產是用來製造非活躍收入。反之，一個個體將被歸納為“非活躍非金融個體”。全球稅收局特別關注“非活躍非金融個體”，這些無生產性的公司，大都是逃稅與洗黑錢的工具。

D. 針對須被呈報的“現有個體戶頭”進行的檢討程序。

為了鑒定個體戶頭是否是如以上C段落所描述的“須呈報個體戶頭”，一個“須呈報金融機構”須進行以下的程序來鑒定個體戶頭，是否由（i）“須呈報人士”的一個或多個個體持有、或（ii）由“須呈報人士”的一個或多個控制人的“非活躍非金融個體”持有：

1.鑒定一個個體是否是一個“須呈報人士”。

a.檢討內部現有為了守法【包括反洗黑錢與“瞭解您的客戶”（Know Your Clients）程序】和客戶關係所保存的客戶 資料，以鑒定是否有資料顯示“戶頭持有人”是一個“須呈報國家”的居民。這些資料包括在一個“須呈報國家”的成立地方或地址。

b.如果有資料顯示“戶頭持有人”是一個“須呈報國家”的居民，“須呈報金融機構”就必須視一個戶頭為“須呈報人士”，除非“須呈報金融機構”取得“戶頭持有人”的“自我證明” （Self Certification），或根據其擁有的內部資料或公開資料顯示一個“戶頭持有人”並非是“須呈報人士”。

2.鑒定一個個體是否是一個“非活躍非金融個體”而它的一個或多個“控制人”是“須呈報人士”。

針對一個“現有個體戶頭”的“戶頭持有人” ，“須呈報金融機構”須鑒定該“戶頭持有人”是不是一個“非活躍非金融個體”，而它的一個或多個“控制人”是“須呈報人士”。如果一個“非活躍非金融個體”的其中一個“控制人”是“須呈報人士”，那該戶頭必須被歸納為“須呈報戶頭”。

在鑒定過程中，“須呈報金融機構”須優先順序，依據以下的指南最可適合的情況：

a.鑒定一個“戶頭持有人”是否是一個“非活躍非金融個體”。

為了鑒定一個“戶頭持有人”是否是一個“非活躍非金融個體” ，“須呈報金融機構”必須取得“戶頭持有人”的“自我證明”以確定其地位，除非根據其擁有的內部資料或公開資料顯示一 個“戶頭持有人”是一個“活躍的非金融個體”或是金融機構（非推行國的投資個體除外）。

b.鑒定一個“戶頭持有人”的“控制人”。

為了鑒定一個“戶頭持有人”的“控制人”，一個“須呈報金融機構”可以依賴為了遵守反洗黑錢與“瞭解您的客戶“程序所取得的客戶資料。

c.鑒定一個“非活躍非金融個體”的“控制人”是否是一個“須呈報人士”。

為了鑒定一個“非活躍非金融個體”的“控制人”是否是一個“須呈報人士”，一個“須呈報金融機構”可以依賴以下的資料：

i） 針對一個或多個“非活躍非金融個體”持有的“現個體戶頭”，而其戶頭結存總額或價值，不超過100萬美元，為了遵守反洗黑錢與“瞭解您的客戶”程序所取得的資料。

ii）從“戶頭持有人”或“控制人”取得的“自我證明”關於他在“須呈報國家”的稅務居民地位。