COMERCIO EXTERIOR Ajustes a los precios de transferencia

Las maquiladoras enfrentan incertidumbre para determinar el valor de mercado de la contraprestación por los servicios de maquila

POR JESÚS CASTILLO, SOCIO DE IMPUESTOS Y LEGAL DE KPMG EN MÉXICO

L Las empresas que realizan operaciones con partes relacionadas efectúan ajustes a los ingresos, los costos o los gastos con posterioridad al cierre del ejercicio scal. Lo anterior se ha convertido en una práctica bastante común en la industria, al menos durante los últimos años.

Este hecho es consecuencia de dos situaciones: debido a los resultados de los estudios de precios de transferencia, o bien, porque efectuaron una consulta a las autoridades con respecto a la metodología para determinar los precios o los montos de las contraprestaciones (APA).

Sin embargo, al nal del ejercicio scal, es común que las empresas aún no cuenten con la resolución correspondiente al APA o la conclusión de esos estudios. En el caso particular de un APA, las autoridades scales incurren en más de un ejercicio scal para resolverlo.

Por ello, las empresas que eligen esta alternativa, principalmente las maquiladoras, enfrentan incertidumbre para determinar en el ejercicio el valor de mercado correspondiente a la contraprestación por los servicios de maquila.

De hecho, la metodología y la información aportadas, que forman parte de la solicitud del APA, pueden generar resultados distintos una vez que las autoridades scales resuelvan la consulta.

Al enfocarnos en las operaciones que realizan las maquiladoras, la problemática mencionada puede conducir a potenciales costos por omisiones del Impuesto Sobre la Renta por las siguientes razones:

a) La legislación scal no prevé cómo determinar el valor de los servicios de maquila durante los ejercicios scales que transcurren entre cuando fue solicitado el APA y cuando fue resuelto.

b) La legislación no establece el concepto o el tratamiento scal aplicable en caso de que una empresa deba efectuar un ajuste que reduzca los ingresos acumulables. Esto signi ca que no se prevé si se está ante un descuento, una rebaja, una boni cación o simplemente un ajuste. Además, la norma tampoco señala la documentación que deben mantener para sustentar dicho ajuste.

INCERTIDUMBRE JURÍDICA Y EFECTOS FISCALES

En el primer caso, mientras se emite la resolución del APA, las disposiciones scales no establecen reglas ni mecánicas para determinar el valor de mercado de los servicios