Na ktoré výdavky sa nedá uplatniť superodpočet

Ak ste bežnou obchodnou spoločnosťou, nepotrebujete na účely dodatočného odpočtu nákladov na výskum a vývoj špeciálne osvedčenie. Superodpočet je atraktívny nástroj financovania inovácií, ktorý je slovenským firmám k dispozícii od roku 2015.

Čo vyžaduje zákon

Zákon o dani z príjmov však vyžaduje, aby projekt výskumu a vývoja bol písomným dokumentom schváleným príslušným orgánom daňovníka, ktorý sa neprikladá k daňovému priznaniu ani nezasiela správcovi dane. „Daňovník je povinný projekt predložiť až pri daňovej kontrole na výzvu správcu dane alebo finančného riaditeľstva v lehote do ôsmich dní od doručenia výzvy,“upozorňuje Martina Rybanská, hovorkyňa Finančnej správy. Pri uplatnení dodatočného odpočtu možno od základu dane odpočítať len také výdavky súvisiace s realizáciou projektu výskumu a vývoja, ktoré sú daňovými výdavkami podľa zákona o dani z príjmov a ktoré sú evidované oddelene od ostatných výdavkov daňovníka.

Kedy si odpočet neuplatníte

Odpočet nemožno uplatniť na výdavky, na ktoré bola poskytnutá úplná alebo čiastočná podpora z verejných financií. Okrem týchto výdavkov nemožno odpočet uplatniť ani na ďalšie výdavky, ako napríklad náklady na administratívne, finančné, právne a personálne činnosti, reprezentačné, strážnu službu, upratovanie, školenie, prieskum trhu, zber a spracovanie informácií či na štandardný vývoj softvéru. Ak daňovníkovi nastavenie účtovného softvéru neumožňuje evidovať výdavky vynaložené na výskum a vývoj aj prostredníctvom analytickej evidencie k syntetickým účtom, mal by mať vytvorenú internú smernicu vrátane zavedenia pravidiel pre internú evidenciu daňových výdavkov, pomocou ktorej bude preukazovať výdavky vynaložené na výskum a vývoj podľa jednotlivých projektov, pretože výdavky na dodatočný odpočet je potrebné sledovať oddelene od ostatných výdavkov daňovníka.

Nie je možné nižšie percento

Ak napríklad daňovník spĺňa podmienky na odpočet nákladov na výskum a vývoj podľa zákona o dani z príjmov za rok 2022 v plnej výške 100 percent, vykázal dostatočný základ dane a materská spoločnosť v zahraničí od neho požaduje na základe interných predpisov odpočítať len sumu 60 percent, daňovník sa v tejto situácii nemôže rozhodnúť, či túto možnosť využije alebo nevyužije. Na základe uvedeného sa nemôže rozhodnúť, koľko percent si odpočíta, aj vzhľadom na znenie zákona o dani z príjmov, kde je uvedené, že si môže odpočítať len rovných 100 percent. Ak by bolo v zákone uvedené, že si môže odpočítať do 100 percent, potom by sa daňovník mohol rozhodnúť a uplatniť si aj nižší odpočet.

Elektronicky či písomne

Projekt k uplatneniu superodpočtu za vedu a výskum je písomný dokument, ktorý musí obsahovať základné údaje uvedené v zákone o dani z príjmov a musí byť podpísaný osobou oprávnenou konať za daňovníka, a to do lehoty na podanie daňového priznania. Pri daňovej kontrole je správca dane oprávnený vyzvať každého daňovníka na predloženie spracovaného projektu. To znamená, že originál projektu je potrebné uchovávať v písomnej, nie elektronickej podobe.

Ak by boli vaše celkové náklady na výskum a vývoj v roku 2023 dvetisíc eur, v roku 2022 tritisíc eur a v roku 2021 tisíc eur, základný odpočet 100 percent by bol dvetisíc eur, dodatočný odpočet 100 percent z priemerného medziročného nárastu nákladov 500 eur, superodpočet v roku 2023 2 500 eur a úľava na dani z príjmov v roku 2023 525 eur.