Novedades en fiscalidad
Se desincentiva deslocalizar los beneficios empresariales
Las principales novedades fiscales para 2024 en fiscalidad corporativa se introdujeron a finales de 2023, con la prórroga a 2024 de los gravámenes temporales energético y de entidades de crédito y establecimientos financieros de crédito. También se prorrogaron a 2024 las medidas tendentes a fomentar inversiones en sistemas de producción o consumo de energía procedente de fuentes renovables, como la libertad de amortización prevista en la disposición adicional decimoséptima de la ley del Impuesto sobre Sociedades, si se cumplen determinados requisitos. A fecha de hoy, no se ha prorrogado o modificado la medida introducida en 2023 que limitaba al 50% la aplicación de bases imponibles negativas generadas por las entidades que formaran parte del grupo en el régimen de consolidación, por lo que en 2024 debería iniciarse la integración de dichas bases negativas individuales, por partes iguales y en los 10 primeros períodos impositivos.
En fiscalidad internacional corporativa, la novedad más relevante será la aprobación de la ley por la que se establece un impuesto complementario para garantizar un nivel mínimo global de imposición para grupos multinacionales. Tras años de negociación entre estados y tras la publicación de diversos informes elaborados por la OCDE, la normativa que, finalmente, entrará en vigor en España, sigue los estándares marcados por la UE en la directiva aprobada en 2022. La nueva norma desincentiva la deslocalización de beneficios empresariales en países de baja tributación, incorporando un nuevo impuesto complementario que las multinacionales españolas deberán satisfacer sobre aquella parte de beneficios que sus filiales obtengan en el extranjero y que queden gravados a un tipo impositivo inferior al 15%. De esta manera, la ubicación de una filial en un territorio foráneo con baja tributación dejará de tener sentido, desde un punto de vista fiscal, pues el defecto de tributación de dicha filial será satisfecho por la entidad matriz española propietaria de dicha compañía.
2024 también nos trae la figura de las Autoliquidaciones rectificativas, sistema único para la corrección de datos consignados en las autoliquidaciones, que permite rectificar, completar o modificar la autoliquidación presentada con anterioridad. Este sistema está previsto para determinados impuestos, como Sociedades, IVA e IRPF, entre otros. No obstante, se mantiene el sistema anterior de rectificación de autoliquidación para supuestos en que la misma esté basada en la eventual vulneración de preceptos de otra norma de rango superior (Constitución Española, el Derecho de la Unión Europea o un Convenio o Tratado Internacional).
Sentencia del TC
Por último, está por ver el impacto de la sentencia del Tribunal Constitucional de 18 de enero de 2024 en relación con la anulación de determinados preceptos aprobados a través del real decreto ley 3/2016, de 2 de diciembre. Dicha sentencia anuló el incremento de los límites a la compensación de bases imponibles negativas, la introducción de nuevos límites a la deducción por doble imposición y la obligación de revertir fiscalmente los deterioros de cartera. Al haberse anulado dichos preceptos por haberse introducido a través de un instrumento normativo erróneo, cabe la posibilidad de que se impulse la reintroducción de estas medidas (o el establecimiento de medidas similares) con una norma con rango de ley.
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