199A扣減條例（下）

「過渡實體」的高收入企業主，若個人應稅收入(Taxable Income)超過15萬7500元(夫妻31萬5000元) ，將無法獲得20%全額扣減。此時要看從事的是否為特定服務行業(SSTB)，特定服務行業是指在健康、法律、諮詢、體育、金融服務、經紀服務或任何通過個人聲譽或技能經營業務的企業群體，包括律師、醫生、會計師、諮詢師等。若從事特定服務行業，199A扣減額逐步遞減，直至個人20萬7500元(夫妻41萬5000元)時「殆盡」。

若從事一般行業，最多扣減(1)與合格業務相關W-2薪資的50% ，或(2)與合格業務相關W-2薪資的25%加上所持應計折舊財產未經調整的基礎(UBIA)的2.5%，兩者取大值。另外，扣減額不應超過本年度的應稅收入，或(2)淨資本收益加 上累計合格分紅之和。

W-2薪資限制只針對一般行業的高收入企業主。只有與合格貿易或業務相關的W-2薪資才能用於計算扣除額，國稅局已下發通知(Notice 2018-64)，公布了三種計算方法：

1、默認法(Unmodified Box Method)：所有報告給社保局(SSA)

的員工W-2表格上，第一欄常規工資的總和(Box 1, Wages, tips, other compensation)或者第五欄計算醫療稅的工資總和(Box 5, Medicare wages and tips)，取兩者小值。

2、修改第1欄法(Modified Box 1 Method)：要用此方法，先將所

有員工W-2的工資數加總，接著減去第1欄不是用於扣繳聯邦所得稅 的工資，然後加上第12欄裡編碼為D、E、F、G和S的退休金供款額。

3、跟蹤工資法(Tracking wages method)：使用此法，將所有支付

員工且用於扣繳聯邦所得稅的工資加總，然後再加上第12欄裡編碼為D、E、F、G和S的退休金供款額。

以下再解答幾個有關W-2薪資限制和UBIA的常規問題：

問：企業主是否要同時計算所有企業的W-2薪資？

答：不，W-2薪資限制適用於每個單獨的貿易或業務。如果W-2工資可分配給多個企業，則必須確定每個企業的適用份額。

問：「過渡實體」並一定會出W-2薪資，如果是通過自雇或投資 掙得的淨收益呢？

答：國稅局規定，199A扣減不會減少Sec.1402自營職業的淨收入或Sec.1411淨投資收入。這些用不到Sec.199A扣除。

問：UBIA如何計算？答：基礎是資產和調整所支付的

成本。對於購買或生產的合格財產，UBIA一般是在財產投入使用之日根據第1012條規定的費用。對於在第721條交易中提供合夥關係並立即投入使用的財產，UBIA通常將作為第723條規定的基礎。對於在第351條交易中向S公司提供並立即投入使用的財產，UBIA通常將作為其根據第362條的基礎。對於由繼承人立即投入使用的繼承財產，UBIA通常將是根據第1014條在死者死亡時的公平市場價值。

（作者為註冊會計師）