傳統預算制，扼殺創新
許多企業界人士幾乎都可能會面臨一個狀況：公司鼓勵大家深入瞭解市場和競爭，發掘商機，發揮創意，在負責的工作上有所創新；但是當你朝這方向認真去做時，常常面臨人和錢的限制。這就是說，你能照你的想法獲得必要的人才和經費嗎？就像孫悟空一樣，僅管本領強大，但是只要師父一唸起緊箍咒，你便動彈不得。在現實中，這道金箍咒便是預算。只要財會部門表示，沒有這筆預算，一切都要打消。當然在不同國家和不同企業，經理們會有不同的彈性和自主性。但是依照當前台灣實際狀況，尤其在政府和公營事業內，一般而言，預算的作用是極其剛性的。最可怕的，就是在一般人——尤其輿論界——心目中，預算的地位是十分神聖的；甚至認為誰不這樣做，便被扣上「違法亂紀」或「胡作非為」的帽子。基本上，任何管理學的教科書都會談到預算這一問題。將預算視為規劃和控制的一種工具，有其正面的意義和價值。但是重點在於，它應該是一種工具，而不是像在前文中所描述的狀況，預算扮演一種至高無上的和神聖的角色。
在這篇短文中，所要討論的，便是針對預算這一組織與管理工具，依照當前世界趨勢和作法加以
探討。
許多創新要素，非數字所能表現
基本上，這種工具至少有幾種先天上限制：首先，一般而言，人們在編制預算時，心理上有如俗語所說「無例不可興，有例不可滅」的影響，傾向於依循過去的作法加以延伸或略加調整。非常顯然地，在今後動態的環境下，這種追求安全感的作法所帶來的，就是和現實脫節。
其次，在這預算的背後，一般有一種十分普遍的依據，就是所謂數字管理的理論，認為管理必須建立在財務或實體數字上。然而，在當今環境下，真正決定企業能否創新的要素，如企業願景和文化，員工素質和學習態度，向心力以及合作精神，還有攸關今日企業經營正當性的企業社會責任等，都不是能用數字在預算中表現的，幾乎完全被排除在外。
第三，傳統的預算制度，除了無法「因應」——更難以「預應」——外界環境變化的基本限制外，僅就預算編制程序本身就可能帶來扭曲行為的結果。一般情況下，人們為了保護本身利益，考慮到上級單位的層層審核增刪，往往傾向於寬列支出，低估收入。這種勾心鬥角的結果，使得最後通過的預算已面目全非，這種情況在公家機構最為普遍，不幸的是，這一結果卻被視為神聖文件，奉為圭臬，也做為衡量績效的依據。
要規劃前瞻性，而非延伸過去
第四，傳統的預算編製乃以「層級結構」（hierarchical structure）組織為前提。因此預算本
身的結構，也必然是由上而下，層次分明。這種作法，就涉及組織理論上有關集權（centralization）與分權（decentralization）之取捨。由於這種預算乃建立在集權的基礎上，然而，依照目前情勢，企業為了因應變化多端的市場，一般傾向於採取所謂「分權而整合」（decentralization but integration）的作法，也就是將決策權力儘量下放到最接近市場和顧客的單位或團隊，並給予較大自主權。傳統上大一統式的預算制度，和這種趨勢也是背道而馳的。由於傳統預算的種種缺失，以至於被業界先進和學者加以嚴厲批評，稱之為「美國企業界的禍害」「鎮壓工具，而不是創新工具」，或「不必要之惡」種種說法。有這些批評，並非說管理不需要規劃和控制的功能。問題在於，在今後變化多端的環境下，所需要的規劃，乃是前瞻性和開創性的，而不是延伸過去的；所謂控制，乃允許鼓勵負責者配合情勢而調整，而不是一成不變的。換言之，在一個責任明確的組織下，必須賦予當事者較大的自主權和彈性，這也是近年來管理上所強調accountability的精神。換言之，改變傳統的預算制度，並非要放棄規劃和控制。在管理實務上，這幾十年來無論企業或政府，都持續不斷地企圖改進預算制度，其著者，如1960年代美國政府推動的「PPBS」（Planning-Programming-Budgeting System）績效預算制度；在1970年代企業界風行的「目標管理」（Management-by-Objectives, MBO）和「零基預算」（Zero-Base Budgeting）制度等，都希望預算能夠有效連接目標、策略與績效，而不是一種由上而
下的以歷史資料為基礎的制度。
讓負責單位獲較大自主權
評估績效所採的標準，應該是針對個別負責單位的任務賦予某些特定關鍵指標。譬如針對整個公司的，是股東權益報酬率：針對地方單位的，可能是成本收益率，員工獲利率，顧客滿意程度之類，基本上依所設的責任中心單位而定。重要的是，讓負責單位獲有較大自主權以盡力達到任務。
尤其在此值得一提的，就是1990年代所發展的「平衡計分卡」（Balanced Scorecard, BSC）制度做為企業策略控制機制。這一機制，企圖兼顧短期與長期目標，重視未來創新價值之驅動因素，尤其超越傳統的財務績效指標，更代表管理制度上一大革新。這種放棄預算管理的想法，並不只是一種理論，世界上已經有公司加以實行，最著名的，就是瑞典的斯文斯卡韓德斯商業銀行，還有法國羅迪亞化學公司（Rhodia）等。
有關這方面的發展，經組織績效管理專家賀普（Jeremy Hope）與佛萊塞（Robin Fraser）長期研究，最先在《哈佛商業評論》上發表一篇以「預算還用得著嗎？」專文加以討論。其後並由哈佛商學院出版一本《超脫預算》（Beyond Budgeting）專書，指出傳統預算管理模式如何阻礙了企業追求卓越績效的努力。值此國內各界紛紛追求創新之際，若不對這創新殺手的預算制度予以根本檢討和改進，則這方面的努力恐怕都將動彈不得了。（作者為逢甲大學人言講座教授）