199A扣減條例（上）

國稅局8月8日在官網發布有關199A「合格業務收入」的20%扣抵介紹和擬定規則（Proposed Regulations），便於過渡實體企業（Passthrough Entity）選擇實體類型，以確定是繼續「過渡」或轉為C公司。國稅局將在10月18日舉行公開聽證會，預計仍會有進一步的調整。

按照這個擬定規則，199A扣抵只適用S、P、個人獨資、C表使用者（包括1099自雇人士），「過渡實體」是對應納稅所得（Taxable Income ）的線下扣除，個人應稅收入在15萬7500元以下（夫妻31萬5000元），可獲20%全額扣減。高收入者，若從事特定服務行業，199A扣抵額逐步遞減，直至個人20萬7500元（夫妻41萬5000元）時「殆盡」（Phaseout）。若從事一般行業，最多只能扣減（1）與合格業務關聯的W-2薪 資的50%（股東或合夥人按持股比率扣減W-2），或（2）與合格業務關聯的W-2薪資的25%加上所持應計折舊資產（Depreciable Property）的2.5%，兩者取大值。國稅局擬議的法規包含許多從業者預期的「反濫用條款」（Crack and Pack），阻止沒有資格獲得199A扣抵額的特殊專業從業者將其業務分離成獨立的實體，以獲得稅務好處。例如，會計師事務所的所有者無法通過將建築物作為一個單獨的實體租賃再匯回會計師事務所而獲得的199A扣抵。擬定的規則允許個人將相關業務合併為一項活動，以達到20%的扣除目的，但不強制要求合併。換言 之，假設企業主擁有兩個綜合業務的過渡實體，每個人都是一個有資格獲得過渡實體扣抵的企業。一個過渡實體具有高利潤和低工資，另一個過渡實體利潤低，工資高。「匯總規則」允許企業主匯總兩個獨立的交易或業務，以獲得最大化20 ％扣抵的好處。

專家認為199A扣減對多數納稅人較為友好。費城稅務律所主席哈德里查（Chamberlain Hrdlicka）表示，「在評論期間，政府注意到了特定行業從業者關注的問題」。特殊服務行業的範疇被縮小，不合格的諮詢業務僅限於提供建議和諮詢的企業。擬定規則的最大受惠者有銀行和保險業務，中介服務（Brokerage services）雖算入特殊行業，但它被定義為僅包括一個人安排買賣雙方之間交易的服務，與保險代理人和經紀人提供的服務有別，因此銀行和保險業主有資格獲得199A扣抵。

BDO國家稅務局合夥稅務小組的技術負責人比斯奇（Jeff Bilsky）說，公司在計算合格的商業收入時必須考慮很多細微差別。除了199A扣抵本身涉及的「收入門檻」和「行業限制」外，還有該公司是否會分配可用現金（Distribution）、公司的增長潛力以及存在時間和價值。由於公司稅率降低到21%，會導致公司稅後現金增加，故C公司將產生更多的稅後現金（After-tax Cash）。如果不分配，C公司相較「過渡實體」可能會有更大的增長倍數。是否需要轉C或S或P，需多方考慮。

（作者為註冊會計師）