海外利潤匯回稅

新的減稅和工作法案（TCJA）通過後，根本改變了美國公司稅制。由全球徵稅的屬人制（Worldwide Tax System），改為不徵海外利潤稅的屬地制（Territorial Tax System ）。但2017年底前沒有繳美國稅累積的海外利潤，不管是否匯回，雖不用繳原35%的公司稅，但要一次性現金繳15.5%及其他資產繳8%的海外利潤匯回稅（Repatriation Tax ），或國稅局稱的「過渡稅」（ Transition Tax）。利潤匯回稅不由海外公司申報繳納，而是由所有美國股東按對海外公司的持股比例，申報累積的海外利潤，一次繳納或八年分期繳納其匯回稅。所有美國股東包括個人、普通公司（C-Corp）、小公司（S-Corp）、合夥人公司（LP）或有限責任公司（LLC），若持有外國公司10%或 以上投票股分，都要申報海外利潤匯回稅。原來認為海外利潤調回稅只與跨國大公司有關，但按國稅局徵求意見指引（Notice 2018-07），不少有海外生意的華人將受到影響，特別是在稅表裡已包括5471表的個人和公司。

新稅法匯回稅IRC Sec. 965 規定，美國股東所有在1986年後、未被徵稅的「某些特定的外國公司（ SFC）」的海外利潤（E&P），作為新的部分F類（Subpart F Category ），是被當作從海外調回進行徵稅。這些外國公司是指Sec.957定義的受控的外國公司（CFC），或Sec. 1297定義的有美國公司作為股東的非CFC外國公司（除被動投資的外 國公司外）。Sec. 965允許美國股東海外利潤，減去其他特定外國公司的累計利潤赤字，並減去付出的外國稅和股息。但繳的外國稅一般不允許扣抵匯回稅，只有在某些情況下，主要是普通公司可以抵扣。美國股東可一次納稅或分八年繳其納稅金額：第一至五年為8%，第六年15%，第七年20%，第八年25%。國稅局的利潤匯回稅指引提供了如何計算「過渡稅」方法。海外保留利潤的投資，分為現金及現金等價物和非現金資產。前者包括：現金、淨應收帳、變現資產（Liquid Assets）的公平市場價值（FMV）、政府債卷、存款證、短期契約等。這些資產按15.5%繳稅。後者是 動產和不動產（Real Properties）等，按8%繳稅。這些資產還要相應扣除短期長期負債及股本。同時排除關聯公司的對應帳戶，如同一美國股東的各公司之間的應收帳、應付帳等。但實際的現金匯回的收入，須當作股息，按20%繳稅。

美國股東稅表包括5471表，但過去其只是申報，不用繳稅。現在不管5471表中的外國公司是否CFC，都要以2017年11月2日或12月31日為準，在2017年個人或公司稅表中計算並繳納海外利潤匯回稅。合夥人公司、小公司及其他過渡實體，要在K-1表中附上匯回稅說明。由於國稅局在2018年報稅季才公布匯回稅指引，許多有5471表的個人公司沒報匯回稅。沒報的公司可修改2017年的稅表加入匯回稅。▪