W-2今年將出新規

國稅局本月發布2020-32號通知，闡明「薪資保護計畫」（Paycheck Protection Program，簡稱PPP ）下付款的聯邦會計處理方式，這份通知在一些小企業和稅務人士中引起爭議，許多申請PPP貸款的企業主希望在發放雇員8周薪資滿足還貸豁免條件的同時，也能夠像傳統會計處理方式一樣沖銷支出，但該份通知令此問題存疑。

2020-32號通知明確指出，根據稅法（IRC），如果支付費用以致豁免CARES法案下的貸款，則該費用不可扣除，與豁免還貸相關的收入也不計入在總收入中。因新冠疫情推出的CARES法案第1106(b)條，貸款的接受者可以免除該債務金額等於以下費用的總和：薪資成本（Payroll Cost）、貸款產生的利息、與經營活動有關的租金、運營開

支（水電煤、交通費、通訊費），這些費用必須是在貸款產生之日起的8周內「實際支付」。工資開銷涵蓋員工福利、事假工資、病假工資、雇主負責承擔的員工醫療保險及退休計畫、州和地方的員工稅等，聯邦稅則不納入其中。工資開銷至少要占所有支出的75%（The 75/25 rule），並且每位員工能拿到的工資最多不能超過1萬5384元（即上限10萬元/52星期×8星期）。商業運營開銷必須是在2020年2月15日前簽約或生效的。使用PPP貸款的時間限制是8周，即企業主拿到貸款後的8周內，若所有開銷都符合豁免要求，並且未觸發其他例外條款，企業主可豁免

返還全部貸款金額。若無法做到保持員工人數、控制在8周有效期內，或是無法滿足75/25規則，都將按比例退還無法豁免的貸款。

對於滿足CARES法案第1106(b)節的要求（即滿足免還貸款資格），可將PPP收益從應稅收入中扣除，但根據稅法第162條被歸類為「普通支出」，但實際上已償還的相應PPP支出卻無法減稅，PPP費用在免稅的PPP收入範圍內不可抵稅。由於無法扣除PPP類薪資，國稅局將為2020年W-2制定新規則。

CARES法案規定從PPP貸款中支付用於處理申請的費用，對於不超過35萬元的貸款，收費率為5%。儘管許多會計和法律專業人士有資格獲得這些費用，以協助客戶完成申請所需的文書工作，但這些費用已指定給銀行和其他金融機構。銀行從PPP資金中收取數千萬元的費用，以處理他們風險的貸款。當這些收益匯入企業帳戶時，銀行也將從PPP資金中收取轉移費。

CARES法案的紓困支票是根據1040表格提交的信息審核發放的，繞過了納稅人申請程序。同樣，如果分配是基於企業先前申報的941工資稅表而不是通過昂貴的申請流程去評估相同的工資資訊，則PPP資金可能會更有效地分配。CARES法案另一個減免措施是允許企業對PPP支出進行減稅，儘管PPP收益具有免稅性質。鑒於稅法和CARES法案的差異爭議，最終報稅仍將基於國稅局敲定的報稅指導（Instruction ）而定。□（作者為註冊會計師）